关于企业借款利息的税务处理(ppt 40页).pptVIP

第五部分 资本弱化 政策的梳理 《企业所得税法》第四十六条从关联方接受的债权性投资和权益性投资超过规定标准作了限制性规定。 《企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，对企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》[2008]121号文对债资比例标准作了规定。金融企业不超过5：1，其它企业不超过2：1的准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 《特别纳税调整管理规程（试行）》第87-94条对资本弱化的具体内容作了规定。 资本弱化的概念 资本弱化是指企业投资者为了达到避税目的或其它目的，在企业融资方式的选择上，以贷款方式替代募股方式进行的融资，降低股本的比重，提高负债的比重的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。 资本弱化的结果是增加利息扣除同时减少对股息的课税。 因此，许多国家在税法上对关联方之间的债权性投资与权益性投资比例做出限制，防范企业通过操纵各种债务形式的支付手段，增加税前扣除、降低税收负担。 资本弱化调整的例外 1、关联债资比例超过标准比例的，一般情况下对应的利息支出不允许扣除，但如果企业自关联交易发生年度的次年6月1日止按照税务机关要求准备完毕以下同期资料，证明其债资比例符合独立交易原则以确保其超过标准比例的利息费用，可在所得税前扣除的