(完整版)新老项目税收政策汇总,文档.docxVIP

一、新老项目的划分标准 依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知》 （财税〔 2016〕36 号）附件 2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，建筑房地产企业的新老项目划分标准总结如下： （一）建筑工程新老项目的划分标准 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知》 （财税〔 2016〕 36 号）附件 2：《营业税改征 增值税试点有关事项的规定》 第一条第 （七）项第 3 款规定： “建筑工程老项目，是指：（ 1）《建筑工程施工许可证》 注明的合同开工日期在 2016年 4 月 30 日前的建筑工程项目； 2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合 同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 ” 基于此规定，建筑企业营改增过度期新老项目的划分标准总 结为以下两点： 1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目为老项目， 注明的合同开工日期 在 2016 年 5 月 1 日后的建筑工程项目为新项目。 2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同 注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的开工日期在 2016 年 5 月 1 日后的建筑工程项目为新项目 。 (二 ) 房地产企业新老项目的划分标准 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知》 （财税〔 2016〕 36 号）附件 2：《营业税改征 增值税试点有关事项的规定》 第一条第 （三）项第 9 款规定： “房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同 开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目。” 基于此规 定，房地产企业的新老项目划分标准分为两点： 1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目为老项目。 2、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 5 月 1 日后的房地产项目为新项目。 二、建筑房地产企业老项目的增值税计税方式的选择及涉税 处理 财税〔 2016〕36 号）附件 2：《营业税改征增值税试点 有关事项的规定》第一条第（七）项第 3 款规定：“ 一般纳 税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易 计税方法计税 。” 财税〔 2016〕36 号）附件 2：《营业税改征增值税试点 有关事项的规定》第一条第（七）项第 7 款规定：“房地产 开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目， 可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计税。”在该 文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑和房地产企 业老项目增值税计税方法的选择上，在 2016年 5 月 1日后， 既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢？肖太寿博士总结如下几方面： （一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理 笔者认为建筑企业老项目在实践中体现为三类：第一类 是营改增之前 (2016 年 4 月 30 日之前 )，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后 才支付施工企业工程款的老项目； 第二类是营改增之前 (2016 年 4 月 30 日之前 )，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下。 1、第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理 营改增之前 (2016 年 4 月 30 日之前 )，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改 增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理： 一是如果 工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的 时间 。因此， 在 2016 年 4 月 30 日之前， 按照 3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。 二是如果 工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的 时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。 因此，在 2016 年 5 月 1 日后，建筑企业 一定选择适用简易计税方法 ，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后 的余额为销售额， 应按照 3%的征收率，依照“销售额 （/ 1+3% ）×3%”计算缴纳增值税， 向业主开具增值税普通发票。 由于“收到业主支付的工程款 / （ 1+3% ）× 3% 收到业主支 付的工程款× 3%”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在 2016 年 5