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政府债务视角下的会计基础选择 【摘要】随着经济和社会的发展， 中国地方政府形成巨额债务风险，影响地 方经济的持续发展。文章针对传统 会计 基 础对政府债务的影响， 提出通过政府会计基 础合理改革以有效管理政府债务风险。 【关键词】政府债务政府会计收付实 现制权责发生制 随着我国社会主义市场经济体制逐步 建立，地方政府在经济建设过程中形成巨额 债务偿还风险。改革政府会计核算基础，加 强地方政府债务风险的管理与控制对地方 经济的发展与社会的稳定有着深远意义。 一、我国地方政府债务风险情况 地方政府债务是指地方政府作为债务 人要按照协议或合同的约定、向债权人承担 的资金偿付义务。目前，我国地方政府债务 主要包括省（以及省级政府）、地（或地级市）、 县（或县级市）、乡（镇）四级政府负债。合理 举借债务有利于地方政府把握发展机遇， 充 分利用经济资源促进地方经济又好又快发 展，然而，较高的财政赤字也意味着较高的 财政风险。据测算，目前全国近 40%勺县一 般预算呈赤字状态；31个省、自治区、直辖 市及其以下各级政府均不同程度地负有不 同形式的各种债务，而且地方政府的层级越 低负债规模越大，债务负担越重。如乡镇基 层债务额已超过5000亿元，其中乡镇一级 净负债超过2300亿元，村级负债则超过2500 亿元。不仅如此，乡镇政府的债务每年尚以 200多亿元的速度在递增。地方债务风险不 断膨胀已经成为威胁我国经济安全与社会 稳定的重要因素，它给社会经济的发展带来 了一系列严峻挑战。 二、收付实现制下的地方政府负债 长期以来，我国政府会计体系实行收付 实现制，这种核算基础目标在于记录在批准 的预算范围内的现金收入与支出， 有利于客 观反映和监督政府的预算收支情况。但是， 随着市场经济发展与地方政府支出不断加 大，收付实现制越来越难以对地方政府政府 债务进行有效的反映与控制，存在着以下弊 端: 收付实现制无法正确反映地方政府的 债务风险 收付实现制是以现金的实际支付作为 确认当期收入与支出的依据，按照收付实现 制的会计记账原则，只有当这一债务导致了 资金实际流出的时候，它才能够被纳人到政 府的收支预算当中，而大量已经发生但尚未 用现金支付的政府债务无法反映，形成了所 谓的“隐性债务”。从目前来看，这部分 “隐性债务”主要包括政府发行的中长期 国债中尚未偿还的部分， 社会保障资金的缺 口，拖欠企业工程款以及政府为企业贷款 担保而形成的或有负债等等。收付实现制下, 政府不能将“隐性负债”纳入收支报告中， 因而这种财政收人支出管理不能全面、 真实 地反映政府债务的风险状况。 收付实现制不利于地方政府债务的有 效管理与控制 目前，我国地方政府债务存在着种类繁 多，或有负债比重大，统计口径不一致等问 题，债务情况异常复杂。政府要加强对国民 经济的宏观调控与自身管理的优化，需要债 务会计系统提供债务的期限、利息、规模、 对象等等详细而准确的信息，此类信息对编 制地方政府预算具有十分重要意义。而现行 的收付实现制会计核算基础仅仅对资金的 实际支付进行核算和处理，无法提供真实、 详尽、全面的地方政府债务信息。如收付实 现制下，政府担保和承诺等政府或有负债都 没有在会计中记录和反映出来，对这些内容 通常是采用补助账（备忘录、登记簿等）形式 反映，只是在资产负债表附注上列示，无法 完整、真实地反映政府在一个财政年度内发 生的全部收支活动，特别是政府各种或有负 债及承担的潜在风险。 三、权责发生制 政府债务管理的必 然选择 在权责发生制条件下，政府债务会计是 对政府债务主体的经济活动进行计量和核 算，其基本特征在于政府债务会计主体经济 活动的交易和事项发生时，对交易和事项进 行确认。相对于我国现行的传统收付实现制 会计模式，它能够更充分地反映政府的资产 和负债信息，有着不可替代的优势。 权责发生制加强了政府的资产负债管 理 债务风险的本质在于资产和债务的不 配比，而权责发生制能够加强对政府资产和 债务的管理。权责发生制意味着在报告日确 认存在的资产与负债，这是收付实现制无法 替代的一个关键优势，即为政府提供详细信 息改善资产与负债的管理。权责发生制基础 系统下，主体从仅仅关注现金“支出”事项 延伸到是否限制或更新存量资产，如新西兰 政府将高速公路等基础设施确认为资产， 并 确认折旧费用，这就使得政府加强了对有关 资产的管理和维护，也增强了政府对所拥有 的资源的规模与结构的了解， 从而充分地提 高资源的有效利用率。同时能够提供政府真 实水平的负债信息，通过资产和负债规模与 结构的真实合理反映，有助于政府客观评价 现有债务水平，有效地进行管理决策。 权责发生制强调了政府的受托责任观 受托责任观 受托责任下，政府部门管理人员要对资 产与负债的流入与流出负责， 对日常债务活