高级财务会计课件第四章所得税学习资料.ppt

【例19-8】A公司2007年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用，资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2007年的期初余额为零。 分析: 存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元 账面价值为4 000万元 计税基础为5 000万元　 暂时性差异1 000万元  最新.课件 * 【例19-9】A公司2007年12月31日应收账款余额为6000万元，期末对其计提了600万元的坏账准备。税法不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 分析：　　 账面价值=5400万元（6000-600） 计税基础=6000万元 暂时性差异=600万元 最新.课件 * 二、负债的计税基础 负债的计税基础:账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债导致未来经济利益流出企业时，有可能可抵扣应纳税所得额，产生可抵扣费用。负债的计税基础是未来期间计算应纳税所得额时不可抵扣的部分。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 负债(确认影响损益时): 预计负债、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款 最新.课件 * （一）售后服务中确认的预计负债 会计:销售当期确认为费用，同时确认预计负债 税法:发生支出时税前扣除 【例19-10】甲企业2007年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 分析：　　账面价值=500万元　 计税基础=500万元-500万元=0 最新.课件 * （二）预收账款 收款时，会计上将其确认为负债,按税法规定应计入当期应纳税所得额（按收入计入）时会形成暂时性差异。 【例19-11】A公司于2007年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 分析：账面价值=2 500万元。　 计税基础=2 500万-2 500万=0　　暂时性差异=2 500万元 最新.课件 * （三）应付职工薪酬 会计:在未支付之前确认为负债 税法:按标准内的金额列支 【例19-12】甲企业2007年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至2007年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。 分析：账面价值=4 000万元　 计税基础=4 000万元-0=4 000万元　 暂时性差异=0 最新.课件 * （四）其他应付款(罚款和滞纳金) 会计:支付前确认为费用，同时作为负债反映 税法:不得税前扣除 【例19-13】A公司2007年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法不允许税前扣除。至2007年12月31日，该项罚款尚未支付。 分析：　　账面价值=500万元。　　计税基础=500万元-0=500（万元）　　暂时性差异= 500-500=0 。 最新.课件 * 三、暂时性差异 概念:资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 资产的计税基础是未来可以抵扣的金额 负债的计税基础是未来不可抵扣的金额 类型: 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差 最新.课件 * （一）应纳税暂时性差异 概念:在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 产生条件： 1．资产的账面价值大于其计税基础(可扣除的金额小） 2．负债的账面价值小于其计税基础(不可扣除的金额大) 最新.课件 * （二）可抵扣暂时性差异 概念:在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 产生条件： 1．资产的账面价值小于其计税基础(可扣除 的金额大） 2．负债的账面价值大于其计税基础(不可扣 除的金额小) 最新.课件 * 资产负债表债务法下个项目之间的关系 资 产 负 债 账面价值① 未来可收回金额 未来应支付金额 计税基础② 未来可抵扣的金额 未来不可扣金额 暂时性差异③=①-② 正数： 应纳税暂时性差异。负数：可抵扣暂时性差异 正数：可抵扣暂时性差异。负数：应纳税暂时性差异 递延所得税的应有余额④=③×预期税率 正数：递延所得税负债的应有余额。负数：递延所得税资产的应有余额。 正数：递延所得税资产的应有余额。负数：递延