《高级财务会计》全套教学课件.ppt

一、以低于债务账面价值的现金偿还债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。 例1：2005年2月10日，A公司销售一批产品给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 B公司（债务人）：　　重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）　借：应付账款 117000　　贷：银行存款 97000　　　　营业外收入——债务重组利得 20000 A公司（债权人）：　借：银行存款 97000　　　营业外支出——债务重组损失 20000　　　贷：应收账款 117000 二、以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。 用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （1）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （2）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （3）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。 债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，应视同固定资产处置、无形资产处置，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3. 抵债资产为企业投资的，投资的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的差额，计入投资收益。 债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。  【例】2005年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品不含税的市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备800元。深广公司将收到的资产作为原材料。 红星公司（债务人）：　　（1）重组债务的账面价值105000元　　 转让产品的账面价（70000－500）69500元　 增值税销项税额（80000×17％）13600元　（2）账务处理　　借：应付账款 105000　　　　贷：主营业务收入 80000　　　　 　 应交税费—增值税