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现代会计目标管理有用 会计目标一般是指财务会计目标，是会 计系统预计在一定时期要达到的目的。 对会 计目标的研究，美国会计界在 20世纪70、 80年代就形成了两个具有代表性的流派， 即 受托责任学派和决策有用学派。 受托责任学 派主要从显性的委托代理关系出发， 认为资 源的受托方接受委托，管理委托方所交付的 资源，因此，受托方要承担两项义务 ：一是 合理有效的管理与使用受托资源，使其尽可 能地保值增值；二是如实地向资源的委托方 报告其受托责任的履行过程与结果。受托人 向委托人的报告义务，就是企业会计所要完 成的目标。而决策有用学派认为，会计目标 是为了向会计信息使用者提供对其决策有 用的、相关的、可靠的会计信息。决策有用 学派认为会计信息使用者包括目前的和潜 在的投资者、债权人以及其他使用者.而决 策有用信息主要包括两方面内容：一是关于 企业未来现金流量的金额、 时间及相关的信 息;二是关于企业经营业绩及资源变动的信 息。近几年来，对会计目标的研究吸引了不 少会计学界人士，会计目标的决策有用观被 大多数国家所接受和推崇。然而，会计目标 直接与社会环境相联系，并随着客观经济环 境的变化而变化。就当前我国的会计环境而 言，把我国的会计目标定为决策有用论是不 现实的，也是不合理的。 一、决策有用观的主要特征及其局限性 决策有用观是建立在西方发达国家经济环 境的基础之上的，是以完善的资本市场为依 托的。决策有用观认为，会计信息在现在的 环境中主要是为决策服务的， 会计目标就应 是向信息使用者提供有利于其决策的会计 信息，它强调会计信息的相关性和有用性。 其特征表现在以下3个方面:第一，从会计 确认方面来看，决策有用观认为会计人员在 会计上不仅应确认已经发生的交易或事项， 而且应当确认那些虽尚未发生但对企业已 有影响的经济事项，以满足信息使用者绩效 评价方法有以下特点：第 一、系统性。绩效评价过程与生产经营 过程、其他管理过程紧密相联。第 二、 全面性。从利益相关者的需求出发， 短期经营目标结合长期发展战略， 全面考核 企业各方面的绩效。 第 三、 高效性。尽可能减少测评方法与指 标，以提高测评效率。第 四、 开放型。利于各方交流，从而推动 了测评过程的顺利实施， 并且可以根据公司 状况的变化适时加以调整决策的需要。 由此 可见，决策有用观充分强调会计信息对决策 的有用性，在资本市场发达的情况下，它可 以使会计信息与信息使用者紧密相连， 并可 以促使会计理论与会计实际的联系， 但是它 也存在以下局限：在会计处理上，虽然强调 在物价上涨时采用多种计量属性并行， 克服 了历史成本的不足，但其操作却具有一定的 难度，并且缺乏会计信息通常强调的可比性。 决策有用观过分强调以信息对决策的有用 性为目标，而忽略了怀有其他目的的信息使 用者，如政府部门、企业的经营管理者、企 业员工等。 二、我国的会计环境与决策有用论经济 社会环境不同，会计目标也应该有所变化。 我国日前还处于社会主义初级阶段， 市场经 济发展还有待于完善，资本市场还不发达， 资本市场尚未在企业筹资过程中发挥主要 作用，企业的经营活动并不是完全以资本市 场为导向的。与此同时，众多的社会公众股 股东和潜在投资者也仅仅是通过会计信息 来初步了解一下上市公司而己，远远谈不上 利用会计信息来进行投资决策。从会计信息 使用者角度来看，我国会计信息使用者的构 成和对会计信息的需求、关注程度和角度与 发达市场经济国家差距很大。超级秘书网 我国目前的会计信息使用者及其信息 需求有以下几个特征： 1、在我国，国家具有双重身份：一方面 作为经济运行的宏观组织者和指导者；另一 方面作为国有企业的所有者。大多数上市公 司是由国有企业改制而来的，“一股独 大”一国家是企业最大的股东。按照决策有 用论的观点，大股东应当是财务报告最主要 的使用者，但是，在我国，不少上市公司的 大股东是国有企业或者国有控股企业， 其行 为与政府有着千丝万缕的联系。从公司治理 的角度来看，国家作为最大的股东可能会出 现两类问题：一是大股东的所有者缺位问题， 从而导致大股东无法产生对高质量会计信 息的有效需求；二是会导致政府自觉不自觉 的干预企业的经营活动，从而使企业所提供 的会计信息掺人了较多的人为因素， 而并不 是真正的市场行为。与此同时，国有股不能 任意增资与撤资，也使国家关心的并不是如 何根据会计信息判断企业是否值得继续投 资，而更注重的是如何经营管理会计信息， 即关注企业的管理是否有效率。 2、我国上市公司的股权结构主要分为 国有股、法人股和社会公众流通股三类，其 中国有股和法人股的股票是不允许在证券 市场中公开流通的，因此也就无法通过资本 市场达到资本的自由有效流动和生产资源 的合理配置。我国由于资本市场的不完善、 国有