第3章增值税的纳税筹划.pptVIP

第三章 增值税的纳税筹划 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人。 增值税是一种流转税，具有税负转嫁的特性，当 市场上供不应求时，卖方可以通过提价的方式把增值 税转嫁给买方，所以在这种情况下，增值税的最终承 担者是消费者；当市场上供过于求时，卖方无法提 价，则增值税由卖方承担。在正常情况下，增值税是 由生产者和消费者共同承担。 参见《中华人民共和国增值税暂行条例》 (2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过) 及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。　　 增值税转型改革的主要内容：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％。 本章内容： 第一节 一般纳税人与小规模纳税人类别 的纳税筹划 第二节 购销业务的纳税筹划 第三节 经营行为的纳税筹划 第四节 出口退（免）增值税的纳税筹划 假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计80×（1+17%）=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税 =150÷（1+3%）×3%=4.37（万元） 分设后两企业利润合计 =150/（1+3%）—93.6=52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加： 52.03- 38.01=14.02（万元） 例：某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了四种促销方案：①商品九折销售；②购物满100元送价值10元的商品；③购物满100元返还10元现金；④购物满100元送价值10元的购物券。假定该商场每销售价值100元的商品形成成本70元，即成本率为70%。分析哪一种促销方式更有利。 分析： 上述促销方式在一些商场中都采用过，但不同的销售方式适用不 同的税收政策，所以税收负担不同，税后收益也不同。 1.商品九折销售 属打折销售，税法规定，打折销售商品时，销售额与折扣额要在同一张发票上注明，方可按折扣后的余额作为销售额计税，否则不得抵减销售额。此税收优惠仅适用于价格折扣，不适于实物折扣和现金折扣。 应纳增值税额=100×90%÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋ 17%）×17%=2.91（元） 应纳所得税额=（90－70）÷（1＋17%）×25%=4.27（元） 税后收益= 90－70－2.91－4.27=12.82（元） 2.购物满100元送价值10元的商品 属实物折扣，税法规定，对于购物赠送商品的，视同销售货物，其赠送商品的价款不得从货物销售额中扣除。 销售商品应纳增值税额=100÷（1＋17%）×17%－70÷ （1＋17%）×17%=4.36（元） 赠送商品应纳增值税额=10÷（1＋17%）×17%－7÷ （1＋17%）×17%=0.44（元） 应纳所得税额=（100－70）÷（1＋17%）×25%=6.41（元） 税后收益= 100－70－7－4.36－0.44－6.41=11.79（元） 3.购物满100元返还10元现金 属现金折扣，税法规定，现金折扣不得抵减销售额。 应纳增值税额=100÷（1＋17%）×17%－70÷ （1＋17%）×17%=4.36（元） 应纳所得税额=（100－70）÷（1＋17%）×25%=6.41（元） 代扣代缴消费者偶然所得税额=10×20%=2（元） 若商场返还现金时代扣偶然所得税 税后收益= 100－70－10－4.36－6.41= 9.23（元） 若商场返还现金时未代扣偶然所得税 税后收益=100－70－10－4.36－6.41－2= 7.23（元） 4.购物满100元送价值10元的购物券 销售商品应纳增值税额= 100÷（1＋17%）×17%－70÷