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环境资源会计核算 一、环境资源的重新认识 所谓环境，是指对某项活动或计划产生 影响或作用的各种内外要素的总和， 这是对 环境的最为一般的定义。毫无疑问，这里的 内外要素既包含了自然环境要素， 也包含了 社会环境要素，即通常所说的自然环境和社 会环境问题。在本文中，我们所谈的环境是 专指的自然环境，它是人类赖以生存的物质 基础和条件保障。因为环境与人类之间存在 着非常密切的相互作用与依存关系，因此， 人们对环境问题的关注由来已久， 特别是随 着“可持续发展战略”设想的提出， 环境保 护与环境资源的节约以及可持续性利用问 题已经成为全球关注的热点问题。 一般认为，环境资源是指人类所处的生 活空间中客观存在的对人类具有现时或潜 在使用价值的各种自然要素的集合， 这些要 素包括空气、土壤、林地、草场、矿藏等。 以上对自然环境资源的认识， 客观地说还是 比较科学和完善的。但是，从资源的来源和 取得方式上，我们可以将环境资源分为自然 环境资源和人工环境资源。自然环境资源， 简称自然资源，是指人类并没有对其进行相 关的人力、物力或财力的刻意投入，而是在 自然界中本身就客观存在的环境资源， 比如 矿藏、空气、自然湖泊等等；而与之相对应 的一种环境资源就是人工环境资源， 简称人 工资源，如人造森林、人造草场、人工湖泊 等，这种类型的资源在形成前，特别是被确 认为资产前，人们对其进行了相应的生产要 素的投入。在以往人们对环境资源的关注过 程中，涉及到环境保护时更多地把目光投向 自然环境资源，因为一方面，自然环境资源 的存量远大于人工环境资源，它是环境资源 的主体部分；另一方面，自然环境资源更易 受到破坏。而当涉及到会计核算时，人们更 多地关注的又是人工环境资源，这其中的一 个重要原因是人工环境资源形成过程中的 投入情况的历史数据更易获得。 正因为这样, 目前我国环境资源会计核算工作很不科学， 主要表现在核算不完整和核算口径混乱两 个方面。 二、加强环境资源核算工作的重要意义 环境资源中很重要的一部分就是自然 资源，从资源的可再生性看，可将它们分为 可再生资源和不可再生资源。在我国，环境 资源的所有权均属于国家， 资源产品生产企 业只拥有资源的使用权和控制权。在传统计 划经济体制下，这些资源完全是国家凭借其 政治权力无偿划拨给企业使用。随着社会主 义市场经济体制的建立和逐步完善， 特别是 中国加入 WTCW会计国际接轨的需要，实现 环境资源从无偿划拨向有偿使用的转变已 是一种不可避免的趋势，当然，在转变形式 上，可以根据具体情况进行具体决策，如企 业认购使用权和开采权，国家以环境资源投 资入股等都是较好的方式。但不管采用何种 使用权转让方式，都要求我们对环境资源进 行科学的会计核算，只有这样，才能保证环 境资源的价值被正确合理地评估，在转让过 程中做到国家和使用企业之间的公平交易， 否则，要么资源价值被低估，导致国家利益 蒙受损失；要么资源价值被高估，导致企业 以不合理的高成本参与市场竞争的局面。 事实上，环境资产作为企业取得或加以 控制的，能以货币计量并可带来未来效用的 特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境 资源产品生产企业。从理论上分析，人类的 生存和发展以及人类所进行的各种经济活 动都离不开环境资产，环境资产是人类活动 的重要基础，理应对其进行科学而全面的会 计核算，但是，在我国现行的会计核算中， 环境资产只是作为递耗资产在会计账簿中 进行了有限的反映，只是将与环境资广相关 的勘探成本、开发成本、开采成本等在会计 账面上进行了反映。传统财务会计的这种只 对递耗资产进行核算，而将环境资产挨弃在 核算系统之外的做法引发了一系列问题， 如 未真实地反映企业资产的总额，产品成本计 算不真实，资源产品价格偏低等等。 上面讨论的是环境资源的直接成本核 算问题，除此之外，还存在一个间接成本的 问题，比如，由于自然资源耗减，相应地破 坏了生态环境资源，从而导致了生态环境资 源价值的减损，毫无疑问，生态环境资源损 失的价值也应该由资源产品的成本负担， 这 种成本即为一种间接成本。即使不是资源产 品的生产，也会耗减生态环境资源，如对冷 却水的使用会降低水的质量，从而导致生态 资源质量的下降，资源的降级费用也应作为 产品成本的一部分，否则，环境资源的耗减 与降级将无从补偿，这是不符合市场经济的 规律和要求的，也是目前我国环境资源核算 中存在的一个亟待解决的问题。 企业的生产经营活动离不开与环境的 交互作用，而这种交互作用不可避免地使环 境发生某些改变，这对当事企业与社会而言， 将会造成“经济”或“不经济”两种直接 结果，至于这种结果有多严重，也只有通过 科学的环境资源核算才能获得准确可靠的 信息。如果自然资源没有作为企业的资产入 账，或者间接的环境资源成本被忽