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西方财务会计 内容摘要：前阶段，我国实施 ERP失败 时，彻底的暴露了中西方财务会计的差异。 本文由此事引出中西方财务会计的差异， 并 加以阐述。 关键词：西方财务会计、会计差异、借 鉴西方 一、中西方对财务与会计关系的基本表 述 中国对财务与会计关系的表述主要有 三种思路： “大会计观”，认为会计包括财务甚 至可以代替财务，会计是一种管理活动，会 计是管理的主体，财务是管理的对象，必须 对财务实施会计管理。“财务管理实际上指 的是对财务活动进行的会计管理。”在我国 会计学科体系设置上也与这种观点相符。 我 国财务会计主要的缺点是：学科门类单一， 讨论范围狭窄；注重核算多，重视管理少， 只讨论方法，很少深入研究理论，即使在很 少的理论研究中也主要是解释、说明制度， 基本没有独立完整的学科研究内容。 “大财务论”，认为财政决定财务， 财务决定会计，会计只属于财务管理体系中 的反映和控制环节。这种观点是中国政府几 十年来一直坚持的观点和实际做法，任何财 务政策都要服从和服务于国家的财政政策， 中国十年的会计政策都是围绕着财务政策 制订的。 “财务会计并行观”。认为财务是一 种管理工作，会计则为这种管理提供信息服 务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将 两者分开。社会主义商品经济越是发展，企 业的理财活动必定日益显示它的重要性， 它 将同企业的经营活动并驾齐驱， 共同影响企 业的成败。考虑这一发展趋势，我们觉得会 计同财务，在学科上应当有一个客观界限， 在工作上也不能长期混淆不清。 西方国家基本上认为财务与会计是两 门学科，各自有其不同的理论体系。在他们 看来：“会计是一种技术，它是对财务性质 的帐项，用显明的方法，以金额来记录、分 类及汇总，并对其结果做出解释。”在英美 国家的大型企业中一般将财务与会计机构 分开，在财务副经理之下设有财务长与主计 长，财务长的主要工作是负责筹集资金、处 理与投资者的关系、投资、股利分配、银行 和保管、信用和收款以及保险等；主计长的 主要工作是提供内外部报告、计划控制、经 济评价、保护资产、税务管理、信息处理、 内部审计等。 二、中西方财务与会计关系差异的原因 分析，主要有以下原因所造成。 政府经济干预因素。中国政府总是统管 着中国财务，国家财务如此，企业财务也是 如此，究其原因主要是由于中国经济体制的 影响，正是在这种体制下国家政府采用了详 尽的财务制度去规范企业的财务行为， 在企 业范围内大到投资、融资政策的确定，小到 每一笔会计业务的处理， 国家都有明确的制 度规定，企业自主理财的权力很小。 在西方， 国家政府一般都不制定直接规范企业的财 务制度，企业的会计核算也只遵循公认会计 准则，而且由于西方财务会计与税务会计的 分离、会计准则与公司法税法的脱钩等，使 会计核算与财务管理在实践上存在分离的 可能性与现实性。 中西方财务发展进程因素。 西方财务的 产生与发展大体经历了三个阶段：一是“传 统理财”阶段，二是“综合理财”阶段，三 是“现代理财”阶段。在连续经历了这三个 阶段后，使西方财务日渐成熟。形成了企业 财务的重点是研究所筹资金在投资运用时 如何考虑投资报酬与风险的对应关系， 减少 投资风险，以增加投资收益，使股东财富最 大化。至此，西方财务已形成了以筹资、投 资、股利为核心的企业财务内容，其本质是 有关企业资金的运用过程和管理结果。 新中 国的财务始终围绕财权分配展开， 其理论依 据是马克思关于资本循环和周转的理论。 发 展至今已经开始形成以企业本金筹集、 投放、 耗费、收入与分配为核心的管理，并在此过 程中以处理财务关系为重。 但是中国的财务 发展得比西方晚明显不如西方财务的完善。 从中西方财务发展过程的考察中可以明确 得出这样几点结论：一是中西方财务的本质 均是有关本金运动的描述； 二是财务管理的 发展阶段总是与特定的经济发展水平、 经济 管理体制变革互相适应的；三是中西方财务 文化的共性与个性有时会相互交融， 且随着 财务趋向国际化，；四是财务与财政、金融、 税收、投资者、所有者等之间的客观关系总 是存在的，并不依人们认识水准与表述方法 的差异而转移。 经济体制因素。在中国，由于传统计划 经济体制下，一直将财务作为财政体系的组 成部分，因而有关企业筹资、投资、股利分 配等重大财务活动都由国家财政去统一规 范。因而国家股仍然在绝大多数股份制企业 中占控股地位。因此，企业财务管理的首要 环节仍是处理企业与国家等之间的财务关 系，这也正是中国关于财务与会计关系表述 上存在“大会计观”、“大财务观”、“财 务会计合一观”等存在的现实环境。纵观中 国几十年的企业财务体制一直只在被动地 处理国家对国有企业的资金供给形式， 国家 与国有企业的分配关系， 集中财务与扩大企 业财权上下功夫。这偏离了