研究与开发费用测定原则.docx

研究与开发费用测定原则 测定企业的研究开发费用，首先应评估企业是否发生了研究开 发活动； 其次，围绕研究开 发活动发生的费用，并且按照费用归集要求，核算出企业 执行研究开 发活动的费用支出。 地方科技部 门或其认定的科技中介 应通过组织专 家等方式 对企业是否 发生了研究开发活动予以确认。由科技、财政、税务认 定的会 计师事务所在 科技中介机构确 认的研究开 发活动的基础上，对企业研究开 发活动费用支出 的金额出具审计报告，并作为申报认定的依据。 研究开发活动 可以测定的企业研究开发活动，应是那些能够取得科学与技 术（不包括 人类、社会学和文化方面）的 新知识或重大改进的活 动，以及可以消除科学 和技术改进运用到产品、工艺 或生产方法不确定性的活动。这些活动是系统 的，一般都分为不同目标或不同 阶段的项目，由企业自主实施、核算和评估。 ?对新知识的或重大改进”的理解 研发 必须产 生新知 识或新的有重大改 进 的产品、工艺、服务或材料。在 这里“新”或“重大改进”是指“至少对全国、对 行业部门来说是新的、具有显 著 改进的”，而不是指“对本企业是新的或显著改进的”；而企业自身知识或能力 状态改进，只要不属于对该领域知识或能力的提高，就不能算是本定 义中的 重大改进。 所谓科学或技术重大改进是指，其所取得的改进应是对科技领域知识或 能力的全面提高。 ?对“新的或重大改进的”的判断依据 企业所进行的研究开发活动是否为科学或技术领域的重大改进的应由 某个领域的已有公共知 识和技术基础储备的专家进行判断。如果行业协 会或 类似的组织提供了测定“新的”或“重大改进”等技术参数，则按照这一参数来 判断企业所进行的项目是否为研究开发活动。 重大改进不应是较小的或常规的升级，而应当被领域内具备公共知识和 技术基础储备的专家认为是真正的、有价值 的进步。 仅对某项科技的 应用活动，包括采用新的工艺、材料、装置、产品、服务 或知识等不能算作重大改 进，因而不属于研究开发活动。在本领 域内运用其 它科学和技 术领域的知识或能力，能够被所运用 领域内专家视为真正的、有 价值的进步，才是重大改进。 ?对“不确定性”的理解 科技的不确定性指在某一科技 领域内的某 项科技活动的可行性（结果） 或某项科技成果 转化为成本可行、质 量可靠和可以工 业重复的工 艺、产品、 装置和服务。可行性不能由现 有专家或专家从事的现有工作直接推 导出来。 与产生“新的知 识”或“重大改 进”等活动密切相关，但也有细微差别的是克服 科学与技 术领域的不确定性。在探索科学技术 的过程中，就是发现科学和技 术可行性和可能性，去除科学与技 术本身的不确定性。的能力但是，即便当 一系列基本科学技 术 不确定性已 经变 小或被完全克服，但是 这些科学技 术最 终转化为成本可行，质量可靠、可以重复的工艺、材料、装置、产 品和服务时 ， 仍然存在更多的科技不确定性，解决 这些不确定性的活 动，也是研究开发活 动的主要 组成部分。 但是只有消除科技不确定性才算作研究开 发，不解决科技不确定性的活 动，不是研发活动，例如： 在试制并最 终选定了一项除虫剂的基本成本后，对该产品如何突出某些 特点以吸引消 费者的活 动不能算作解决科技的不确定性，因而不是我 们所定 义的研发活动。 如果一项特殊的科技 进步已经实现或已进行了尝试，但是无法获知其详 细内容（比如，它是一项商业秘密），那么实现进步的此项工作仍然是一 项科 技进步。 研究开发“项目”的定义 认定工作中研究开 发费 用支出是按照各个研 发项目为基本 单位进行的 进行分别测度并加 总计量的。项 目或研 发项目是指“以取得科学与技 术重大 改进，消除科学技术不确定性 为目的，不重复的，具有独立时间、财务 安排和 人员配置的活 动。正确理解研究开发项 目的边界是很重要的。研究开发项 目 自身可能是一个大的商 业项 目的一部分，但是不能将商 业项目中与取得科学 和技术重大改 进以及消除科技不确定性无关的各部分都 视为研发活动。 研究开发活动的组成部分 以上 1、2中定义了研究开 发活动的具体内容，一个完整的研究开 发活 动，不仅包直接 对科学技术改进产生贡献的活 动，也包括一些必要的 间接活 动。在划分和确定研发 活动项的边界时，应正确评估直接活 动和间接活动的 范围，特别是要评估哪些间接活动是可以计入研究开 发的，哪些不能计入研 究开发。 （1）直接活动 ?为研究开发项目所进行的科学技术工作（准备并进行试验和调查、建 造原型等） ?研究开发项目的计划和管理，尤其是在科学技 术方面 ?研究开发项目的中期报告和最终报告的编制，尤其是关于研究开 发活 动方面的。 ?为研究开发提供直接的内部服 务，女计算工作或图书馆和文献工作 （2）（可以计入研究开发的