新会计准则与税法的差异.docxVIP

文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 关键词：新会计准则与税法差异；企业所得税；差异协调 目前对现行会计制度和税法差异的研究已经较为成熟，对如何解决差异的问题 也有一些探讨。新会计准则颁布后，我们需要再次来审视新会计准则和税法的 差异问题，并对下一步如何协调二者做出一些设想。本文简单对与所得税相关 的一些差异进行列举分析。 一、新会计准则与税法的主要差异 概括地说，新会计准则和税法的主要差异仍在于收入和投资收益实现的确认以 及费用扣减时间，可扣减性上的不同。 (一 )收入实现确认差异 收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类，分别看下 它们在确认上的会计、税法规定差异 1、销售商品形成的收入 企业销售商品时，新准则规定同时符合五个条件才确认收入： (1)企业已将商品 所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； (3)收入的金额能够可靠 计量； (4) 相关经济利益很可能流入企业； (5) 相关的、己发生的或将发生的成本 能够可靠计量。 而税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证的当天确 认。由此可见，新准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的 “实质条件 ”；而 税法侧重于货款的结算和发票的开具等 “形式条件 ”。举个比较典型的例子， 按照 会计的收入确认标准，售后回租实质上是一项融资行为，但在税法中不承认这 种融资，而视为销售，租入两项经济业务。当企业已经具备了税法规定的收入 1 文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 确认条件，就产生了纳税义务，不管会计上是否确认收入，都要同时计算缴纳 流转税和企业所得税。 新准则在计量时采用公允价值模式，规定 “收入应按其已收或应收对价的公允价 值来计量 ”。如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值 )差额较小，可按名义 金额计量；如收入的名义金额与其公允价值 (通常为现值 )差额较大，应按公允价 值计量。这是税法所不允许的，税法遵循确定性原则，尽可能地避免人为调节 计税依据的情形。 2、提供劳务收入 新会计准则对于跨年度的劳务收入的确认根据按照劳务的结果能否可靠估计分两种情况区别处理，而劳务结果能可靠地估计的标准是同时满足四个条件：收入的金额能够可靠计量，相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。 在资产负债表日，劳务的结果可以可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务 收入：劳务的结果如果不能可靠地估计，应分以下两种情况区别处理： (1)己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入：并 按相同金额结转成本； (2)己发生的劳务成本不预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计八当期损益，不确认提供劳务收入。 税法对劳务收入的确认却没有这么多出于谨慎性的考虑，只要企业从事了劳务就必须确认收入。 不过，新准则增加规定：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销 2 文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 售商品处理。这与税法上混合销售的计税规定是一致的，全部收入将计征增值 税。 3、让渡资产使用权形成的收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。新会计准则 规定，利息和使用费收入的确认原则为同时满足两个条件： (1)与交易相关的经 济利益能够流入企业： (2)收入的金额能够可靠地计量。 税法对利息收入分为企业存款利息、企业贷款利息和国债利息三种。对前两种 均作为计税收入，但对国债利息收入免征企业所得税。 (二 )投资收益确认差异 1、内容上的差异 新会计准则规定，长期股权投资持有期间的持有收益和处置收益都确认为投资 收益；而税法明确区分股权投资所得 (持有收益 )和股权投资转让所得 (处置收益 )。 股权投资所得指从被投资企业税后累积为未配利润和累积盈余公积中分回的股 息、红利性所得，包括现金股利和股票股利；股权投资转让所得又称资本利得， 是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除投资成本后的余额。由 于股权投资所得是被投资企业税后利润分配来的，已在被投资企业征过所得税， 税法规定仅对投资企业和被投资企业税率差的部分进行补税；而股权转让所得 不存在重复征税的问题，应全额计入应税所得。 2、计算上的差异 新准则规定，非同一控制下的企业合并取得的股权