商品税类的基本知识(ppt 72页).ppt

（2）销售额的特殊情况 ①包装物押金的处理 纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押金，时间在一年以内又未过期的，不并入销售额征税； 但因逾期（实际逾期或1年为期）买方未返还包装物，不再退还的押金，应按包装货物适用税率计算销项税额； 酒类产品（除黄酒、啤酒之外）的包装物抵押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。 注意： 在将包装物抵押金并入销售额时，被视为含税价，故需先换算成不含税价，再并入到销售额征税。 ②采取折扣方式销售货物 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额征税，而如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 例7-3、 7-4， 162页 ③以旧换新方式销售货物 以旧换新方式销售，则按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额不得抵减收购额 例7-5：162页。 ④还本方式销售货物 还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。还本方式销售货物，其货物销售价格即为销售额，不得扣除还本支出。 ⑤以物易物方式销售货物 按同等价款以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，按各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 注意：以物易物活动中，应分别开具合法的发票，否则不得抵扣进项税额 例7-6，163页 ⑥旧货、旧机动车销售 旧货：一般纳税人与小规模纳税人均按4%征收率计算税额后再减半征收增值税，不抵扣进项税额 销售自己使用过的属于应征消费税的旧机动车、摩托车、游艇，如售价超过原值，按4%计税再减半征收增值税，售价未超过原值则免征（无增值） ⑦混合销售行为 按规定应征收增值税的，销售额为货物与非应税劳务销售额合计 ⑧价格偏低及无销售额的处理 如价格明显偏低或视同销售但无销售额的，由税务机关核定销售额，原则如下： 按纳税人最近同类货物平均销售价确定； 如无纳税人价格，则按其他纳税人最近同类货物平均销售价确定； 如无第二项，则按组成计税价格确定： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 例7-7， 7-8，7-9， 7-10（ 163-164页） 2、增值额销项税额的计算 销项税额=销售额×税率 销项税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本：自产货物的成本为实际生产成本，外购货物的成本为实际采购成本。成本利润率：由国家税务总局核定。 3、增值额进项税额的计算 即指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额 销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额；一个纳税期间，纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，余额就是增值税额。 根据规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于如下增值税扣税凭证上注明的增值税额（能抵扣的须有增值税发票）： ①购进货物或接受应税劳务的进项税额，是从销售方处取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ②进口货物的进项税额，是从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（即进口环节缴纳的增值税可抵扣） ③一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品（须自产自销）或向小规模纳税人购买农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额进行抵扣。即进项税额=买价×扣除率 ④一般纳税人购销货物支付的运输费用，按7%扣除率计算进项税额并抵扣。 运费须由纳税人承担，运输发票开给纳税人； 仅运费包括支付的建设基金，不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费。例7-12； 作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专用的运输发票； 购固定资产及免税货物支付的运费不得按7%抵扣。 注：此费用不是价外费用，故不需将其转换为不含税价格 ⑤从事生产的一般纳税人购进由废旧物资回收单位经营的废旧物资，按10%扣除率计算进项税额并抵扣。 ⑥一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可按发票金额作为进项税额抵扣。 注：小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票，需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开 ⑦混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应征增值税的，这两者涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，规定可扣除的，给予从销项税额中抵扣。 不得从销项税额中抵扣的进项税额种类： ①购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，不得抵扣； ②纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车及游艇，其进项税额不得抵扣； ③用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额； 包括：提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程，这些均为非应税项目 ④用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务的进项税额； 如为生产避孕药品和用具的购进货物 ⑤用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务进项（购进环节要交吗？）； ⑥非正常损失购进货物及相关应税劳务的进项税额； 非正常损失是生产经营过程中正常损耗外