CAS42——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营.docx

CAS 42——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》—— 致同研究之企业会计准则系列（十七） 2017 年 4 月 28 日，财政部正式发布了《关于印发 企业会计准则第 42 号——持有 待售的非流动资产、处臵组和终止经营 的通知》（财会, 2017? 13 号）（ CAS 42）。自 2017 年 5 月 28 日起施行，对于施行日存在的持有待售的非流动资产、处臵组和终止经 营，采用未来适用法处理。 此前的企业会计准则中，有关持有待售的非流动资产、处臵组和终止经营的会计处 理要求分散在《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第 4 号——固定资产》、《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》及相关应用指南、解释和讲解中，缺少对持有待售类别的后续计量、持有待售资产减值准备计提等问题的统一细化规 定或指引。 随着企业经济业务的不断发展和创新， 特别是化解过剩产能、 推动“三去一降一补”工作积极推进， 对持有待售的非流动资产和处臵组及终止经营的会计处理规定亟待补充细化，有必要制定单独的会计准则进行系统性规范。 2004 年 3 月，国际会计准则理事会发布 《国际财务报告准则第 5 号——持有待售的 非流动资产和终止经营》 （IFRS 5），此后，国际会计准则理事会又先后在发布《国际财 务报告准则第 11 号——合营安排》、《国际财务报告准则第 13 号——公允价值计量》、 《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》和修订《国际会计准则第 1 号——财务报 表列报》等准则时对 IFRS 5 进行了修订。 2016 年 8 月，财政部发布了《关于征求 企业会计准则第 X 号——持有待售的非流 动资产、处臵组和终止经营（征求意见稿） 意见的函》（财办会 [2016]32 号）。与征求 意见稿相比，正式稿主要对措辞、结构等进行了梳理调整，并对于以公允价值减去出售 费用后的净额作为初始计量金额的非流动资产或处臵组、 不再满足持有待售类别划分条 件的非流动资产或处臵组及终止确认持有待售的非流动资产或处臵组的计量进行了明 确规定。 IFRS 5 包括将非流动资产或处臵组划分为持有待分配给所有者的相关规定， 而 CAS42 对此未进行明确规定。 1 对于持有待售的非流动资产和处臵组的分类、计量和列报，以及持有待售和终止经营的列报的相关概要如下： 一、关于持有待售类别的划分条件 CAS42 明确了持有待售类别的定义，主要包括通过 出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换 ，下同）而非持续使用 一项非流动资产或处臵组收回其账面价值。不包括拟结束使用而非出售 的非流动资产或处臵组， 例如报废、弃臵、自行清算或关闭（但是，这些情形可能会作为终止经营进行披露）。 CAS42 沿用了现行准则规定对持有待售类别的划分条件，非流动资产或处臵组划分为持有待售类别，在 CAS 42 和 IFRS 5 下应当分别满足的条件如下： CAS 42 应当同时满足两个条件： （一）根据类似交易中出售此类资产或处臵组的惯例，在当前状况下即可立即出售； （二）出售极可能发生，即 企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经取得批准。  IFRS 5 应当同时满足两个条件： （一）资产（或处臵组） 必须在其当前状况下仅根据出售此类资产 （或处臵组） 的通常和惯用条款即可立即出售； （二）出售必须极可能（ highly probable ）发生。 出售极可能发生是指： （1）必须有适当级别的管理层承诺出售资产（或处臵组）的计划； （2）为寻找买家和完成该项出售计划的积极活动业已展开 ； （3）该资产（或处臵组）必须被以和其当前公允价值相比合理的价格积极地寻求市场出售；以及 （4）除超出主体的控制范围的事项或情况可能使完成出售的期间超过一年， 但有充分的证据表明主体仍坚持承诺出售资产（或处臵组）的计划外，自划归为持有待售之日起一年内， 2 该项出售预计应能够符合作为一项完整的出 售确认的条件，并且完成该项出售计划所需的 行动表明，不可能对该项出售计划做出重大修 改或予以撤销。 除满足其他条件外，企业必须在获得确定的购买承诺后才能将相关的非流动资产或处臵组划分为持有待售类别。这一要求比国际财务报告准则更为严格。 另外，借鉴国际财务报告准则，允许在意外或罕见情况下，放松“出售将在一年内完成”的要求，从而更符合实务中经济业务的实际情况。即因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处臵组的，企业应当继续将非流动资产或处臵组划分为持有待售类别： （一）买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业