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试论加强企业流动资金内部控制的对策研究 作者：顾奋玲 近年来，资金紧张特别是流动资金紧张已成为许多企业发展中共同面 临的问题。造成企业流动资金紧张的原因很多，既有内部原因，又有 外部原因。其外部原因突出地表现为基建规模膨胀，消费基金膨胀， 产业结构不合理，使大量超常投放的货币流向获利高的房地产等行 业，使企业流动资金增长相对缓慢，加之其后的国家紧缩银根等政策， 致使企业外部资金来源不畅，流动资金供应不足。改善外部影响因素， 创造一个宽松的外部资金环境固然非常重要，但因其涉及面广，关系 复杂，不是一朝一夕，靠一个企业便可以完成的。因而，企业必须立 足于自身，挖掘内部潜力，深入分析造成企业资金紧张的内因，并采 取有效对策，加强对企业资金的有效控制，以促进资金的合理使用。 本文拟从导致企业资金紧张的内部原因入手，来探讨如何加强对资金 的内部控制。 一、企业流动资金紧张的内部成因 影响企业流动资金状况的内部因素很多，但就目前状况而言，导 致企业资金紧张的内部原因主要可概括为下述几方面： 1.企业效益差，自补资金不足。一个企业资金运作的好坏，直接 影响着企业生产经营的正常开展，影响企业最佳效益的实现。反过来 企业生产经营的好坏，经济效益的好坏，又直接影响着企业的资金状 况。近年来，我国许多企业特别是国有企业生产经营一直处于疲软状 态，经济效益呈现逐年下降的趋势，亏损企业日益增多，亏损面不断 扩大。以 1994 年为例，1994 年 2 月末，乡及乡以上独立核算工业企 业亏损 176 亿元，亏损额比上年同期增加 2 倍，亏损面上升 5 ％；1994 年 3 月末，预算内国营工业企业亏损面比上年同期上升 15.4％，亏损 额增加 79.7 ％，且8 月末比 6 月末亏损面又扩大了 5.8 个百分点。企 业经济效益差，亏损增加，导致企业自我积累难以实现，自补资金严 重不足，这是造成企业资金紧张的重要原因之一。 2.销售不畅，产品积压，资金使用效益差。我国许多企业习惯了 多年来的计划体制下的管理模式，对日益多样化的市场缺乏足够的了 解，生产经营决策缺乏科学性，忽视产品质量，加之生产中消耗过多， 致使成本不断上升，价格难以下调，从而导致销售不畅、生产的产品 大量积压，造成资金的严重沉淀。据有关部门对 2006 家国有工业企 业统计，1994 年 5 月底，产成品库存达 88.5 亿元，比年初增长 25.4 ％，占压资金 18 亿元。由于产品积压，库存增多，致使资金周转缓 慢，使用效率差，从而加剧了资金的紧张局面。 3.三角债进一步加剧，资金周转严重受阻。随着竞争机制的引入， 企业促销手段也日益多样化，商品的赊销也越来越多。由于资金紧张， 销售产品质量、品种、规格等方面的问题以及结算制度的不完善等种 种原因，使货款难以及时回笼，造成企业间的货款相互拖欠。据有关 资料统计，1993 年上半年，28 ％的企业都存在相互拖欠，44 ％的企 业存在负差。到 1993 年下半年，货款拖欠问题更加严重，三、四季 度存在货款拖欠负差的企业分别达 48 ％和46 ％。到 1994 年 3 月末， 全国乡及乡以上独立核算工业企业的应收帐款比上年同期增加了 66 ％，资金紧张是造成三角债的重要原因，而三角债的不断恶化又进一 步加剧了资金的紧张，加上企业又没有建立完善的应收帐款的控制制 度。因而，致使企业资金难以到位，延缓了资金周转速度。据 1992 年我国中等发展地区工商业资料显示，资金周转天数平均为 220 天。 而美国制造业流动资金周转一次为 50 天，日本工业企业则为 47 天。 因而，我国企业资金周转缓慢，正常的资金周转环节严重受阻，资金 使用效益差，从而导致资金紧张状况更为突出。 4.管理薄弱，造成资金使用效益差。导致目前企业资金紧张还有 一个很重要的原因，即企业的内部管理差，资金管理松弛，造成生产 经营中资金的大量损失、浪费和无效使用。资金严重紧缺和资金的无 效占用并存是许多企业普遍存在的问题。许多企业在生产经营活动 中，不注重管理，致使生产消耗过高、普通设备闲置，大量在职人员 处于停业、待业的闲置状态，造成材料、机器以及劳动力的浪费，造 成资金的浪费，还有许多企业在资金的筹集和使用上缺乏科学的预测 和决策，生产经营中到底需要多少资金，现有资金应该投向哪里，如 何去投，效益如何，资金能否充分利用，资金使用中，占用在各种形 态上的资金如何管理等问题上，缺乏一套科学而完善的措施和制度， 许多环节凭经验、凭感觉来进行管理和决策，致使许多资金使用中大 量出现高投入、低产出、