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会计准则概述 “原则”一词来自西方国家，最早见于1890年美国的会计，但真正受到美国会 计界的重视是在1930年以后。随着会计和实务的不断，如今会计原则已成为各 国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，“会计原则”一词又被改称为 “会计准则”。近些年来，会计准则也逐步为我国会计理论界所重视，并正在 努力建立具有我国特色的会计准则体系。 一、会计准则的涵义 什么是会计准则？至今国内外会计界看法不一，尚未形成统一的定义。 （一）国外会计界关于会计准则的几种不同认识 1、美国注册会计师协会会计术语委员会于1853年公布的第1号《会计术 语公报》指出：原则是“所采纳的或定称的一般法则，当作行动的指针；行为 或实务确立的一个基础……”。这是美国会计职业团体对会计原则所下的最早 定义。从这个定义理解，会计原则是会计行为的指针，是会计行为或实务所赖 以确立的基础。 2、美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发布的第4号说明书指 出：“一般公认会计原则揉合了某一特定时刻有关下述事项之一致见解；何种 资源及义务应依财务会计而当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予 入账，这些变动应在何时入账，资产及负债及其间之变动应如何衡量，何种情 况予以披露，以及应如何披露，乃至应编制何种财务报表等。”在这段叙述 中，明确指出，会计原则就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、记录 和揭示的一致性意见。 3、美国西德尼。戴维森主编的《会计手册》中曾对会计原则下了这样的定 义：“会计概念是通过会计原则来体现的，而会计原则则可以认为是恰当地进 行会计工作的规范。”由此可见，会计原则一方面体现了会计概念；另一方 面，又是进行正常会计工作的规范。 4、美国P.H.沃尔金巴克等著《会计原理》一书，认为“公认会计原则这 个术语具有一种会计指导方针的广泛涵义，从最基本的观念、准则直到详细的 和程序。它包括财务会计和财务报告每一方面的原则。”这里是对会计原则从 更广泛的范围来下定义的，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指 导方针。 5、美国会计学家艾利克。L.柯勒主编的《会计辞典》指出：“会计原则 者，有关会计理论与程序之原理是也。其目的在解释通行会计实务，并为选择 会计程序之指标。”这里也是对会计理论方面下的定义，会计原则几乎等同于 会计原理。 6、美国会计学家W.B.梅格等著《会计学——营业员业决策的基础》一书 中，认为会计原则是“在编制财务报表中有助于达到可理解、可信赖和可比较 的目标所遵守的准则或指南，也用于判断会计方法是否可以接受的标准。”这 个定义把会计原则看成是编制财务报表的指南和判断会计方法的标准，完全从 实用主义的观点出发，未免过于狭窄。 7、日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义是：“会计原则是经 济中给的会计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义 是从会计实务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。 8、在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美国会计学家佩顿和 利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这本书中指出：“会计准则之本身，非 即为会计方法与程序，但为会计方法与程序之指南针耳。”这就是说，会计准 则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。 根据以上八种定义，基本上根据了国外会计界关于会计原则（或准则）的 整个看法。大体上可从两个方面来理解：从广义方面理解，会计原则是从会计 理论到会计方法和程序的一种指导方针；从狭义方面理解，会计原则是恰当地 进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产负 债及其变最如何确认、地量、记录和揭示的规范。国外所以要判定会计原则， 主要有两个原则，一是指导会计人员恰当地处理会计事务有一个统一的认识； 二是使会计信息的指导具有一定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用 者更好地利用会计信息。 （二）我国会计理论界关于会计准则的几种认识从我国会计理论界来看， 关于会计准则的定义，大家也有一些分歧，大体上有以下几种看法： 1、《现代会计手册》一书中指出，会计原则是“指导会计工作的理论思想 方法政策和技术标准的总称。……会计原则，就其包括的来说，是一个多层次 的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。” 2、杨