江苏地税解读金融业准备金税前扣除相关政策.pdfVIP

江苏地税解读金融业准备金税前扣除相关政策 准备金税前扣除，相当于一种税收优惠，特别是在资产未发生实际损失的情况下，税前 扣除准备金会减少应纳税所得额和应纳税额，产生递延纳税的效应。2008 年以来，随着 新企业所得税法的实施，准备金的税前扣除受到了严格限制。企业所得税法第十条规定， 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。为了增强金融业风险抵御能 力，促进金融业稳健经营和健康发展，2009 年以来，财政部、国家税务总局先后出台了 一系列金融业的准备金税前扣除政策。 一、金融业准备金税前扣除范围 金融企业贷款损失准备金，涉农贷款和中小企业贷款损失准备金，中小企业信用担 保机构有关准备金，证券类准备金，期货类准备金，保险公司农业巨灾风险准备金。 二、金融企业贷款损失准备金税前扣除规定 金融企业范畴：根据《金融企业准备金计提管理办法》（财金[2012]20 号）文件， 金融企业包括经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内依法设立的政 策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、金融资产管理公司、 村镇银行和城乡信用社等经营金融业务的企业。 政策依据：《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前 扣除政策的通知》（财税[2012]5号） 1、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围： ①贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；②银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行 承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款 等各项具有贷款特征的风险资产；③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款， 包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷 款和外国政府混合贷款等资产。 2、不得税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：金融企业的委托贷款、代理贷 款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政 贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产。 3、准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式： 准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资 产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。 按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。 4、发生符合条件的贷款损失扣除办法 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税 所得额时扣除。 5、规定执行时间 2011 年 1 月 1 日至2013 年 12月 31 日。 案例： 某金融企业科目余额表 2010 年末拆出资金余额为 120 亿元，短期贷款余额 530 亿 元，中长期贷款余额为 2000 亿元，委托贷款 110 亿元，进出口押汇 350 亿元（暂不考 虑其他类风险资产余额）。2011 年末拆出资金余额为 170 亿元，短期贷款余额 550 亿元， 中长期贷款余额 3000 亿元，委托贷款 300 亿元，进出口押汇 400 亿元（暂不考虑其他 类风险资产余额）。2011 年初风险资产余额为：120＋530＋2000＋350=3000（亿元）， 110 亿元委托贷款不得计提准备金。2011 年末风险资产余额为：170＋550＋3000＋ 400=4120（亿元），300 亿元委托贷款不得计提准备金。 该企业准予当年税前扣除的贷款损失准备，为本年末准予提取贷款损失准备的贷款 资产余额×1%—截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额 =4210×1%—3000×1%=12.1（亿元） 则 2011年末计提减值准备金会计分录： 借：资产减值损失 12.1（亿元） 贷：贷款损失准备——专项准备 12.1（亿元） 三、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策 政策依据：《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备 金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99 号） 《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前 扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104 号） 1、涉农贷款 根据《涉农贷款专项统计制度》（银发[2007]246 号）统计口径：①农户贷款；② 农 村企业及各类组织贷款。 农户贷款，是指金融企业发放给农户