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会计准则若干理论问题研究 准则作为国际通行的会计规范形式，受到各国会计界的普遍重视。自20世纪 80年代以来，我国会计界围绕会计准则的诸多展开，取得了许多很有价值的研 究成果。本文对其中的几个主要问题谈点个人观点，希望能对我国会计准则的 制定有所裨益。 一、会计准则的性质和功能 ，关于会计准则性质的认识，主要有三种代表性的观点： 1、技术规范论。这种观点是将会计准则作为一种纯客观的约束机制，一种 技术性的规范手段。它所存在的目的在于使会计实务处理达到、合理、内在一 致。以美国财务会计准则委员会（FASB）为代表的各准则制定机构，都在相当 程度上将会计准则视为一个纯技术性或技术性因素较高的系统。因此，西方各 国一般都致力于建立财务会计概念结构，以指导会计准则的制定。 2、后果论。会计准则的经济后果是指会计信息对政府、工会、投资者和债 权人决策行为的。因为会计准则具有经济后果，单纯从理论上寻求最完美的准 则，是不现实的。恰当的思路应该是使会计准则的经济后果最公平、最合理。 英国《公司法》提出的“真实与公允”原则就是考虑到了会计准则的经济后 果。 3、程序论。会计准则具有经济后果，因此，各利益相关者必然利用政治手 段来影响会计准则的制定，从而使会计准则制定成为一种政治程序。美国在外 币折算、石油天然气、投资减免税、认股权等会计准则的制定深刻地见证了会 计准则制定的政治程序性质。因此，会计准则“并不代表最佳的科学合理的会 计实务规范，也不可能完全遵循会计活动的内在和基本原理”。 笔者认为，上述三种认识从不同角度说明了会计准则 的性质，既具有合理性，也具有片面性。作为一种会计核算的准则，其必 定是一种技术规范，从而才能指导会计实务工作。会计准则的内容关系到投资 者、债权人等有关各方的切身利益，关系到经济利益分配的公平效率性，会计 准则具有经济后果是不言而喻的。正因为会计准则具有经济后果，因此要为他 们提供一个表达意见的场所，表现出一种强烈的政治程序。显然，只强调其中 的一点似不够全面。笔者认为，会计准则作为一种技术规范，应当具有规范功 能（规范会计实务）；会计准则具有经济后果，说明它具有经济功能（利益分 配和资源配置）；会计准则是一种政治程序，是政治协商的结果，说明它具有 协调功能（协调各方利益）。 二、会计准则制定目标 会计准则目标是会计规范系统运行的出发点和归宿，以及希望达到的基本 要求，它制约着会计准则制定和实施的全过程。 林钟高、龚明晓认为会计准则具有三大目标：（1）效率目标。不同的会计 选择生成不同的会计信息，诱导出不同的经济行为，从而影响到市场上各种行 为主体对稀缺资源的选择，稀缺资源的有效配置是效率。（2）公平目标。会计 准则具有经济后果，会计准则在规范会计信息生成时，应公平地兼顾所有各方 的经济利益，从而使会计准则的经济后果最公平、合理。（3）稳定目标。会计 准则规范下所生成的会计信息，必须能够有助于社会经济的稳定、协调与可持 续。（林钟高等，1998） 冯淑萍认为：“会计准则旨在促使提供相关可靠、清晰可比的会计信 息。”“会计准则的最终目标是为了促进社会经济资源的合理分配。”（冯淑 萍，1999） 也有学者认为，会计准则目标与会计目标是一致的。“会计目标是整个会 计管理运行的定向机制，它指明了会计要向谁提供什么样的信息；会计准则要 规范会计系统怎样来提供达到会计目标要求的信息。因此，从二者为谁服务、 为谁提供信息的角度来看，会计目标与会计准则目标应是一致。”（曹妍， 1996） 笔者认为，会计准则的目标可以分为最终目标和直接目标两个层次。（1） 最终目标。即林钟高、龚明晓所论述的三大目标：效率、公平、稳定。三大目 标之间存在此消彼长的矛盾，因此在目标选择中必须进行权衡。例如讲求效 率，则可能有失公平；讲求公平，则可能丧失效率。一般情况下，我们应以效 率优先，兼顾公平和稳定。（2）直接目标。说明会计准则主要为谁服务，其内 容与会计目标应该具有一致性。 以会计准则的（直接）目标为出发点，会计界一般把世界各国的会计准则 分为四种类型（模式）：（1）企业主导型。会计准则从维护企业利益、服务企 业管理出发，在会计上赋予企业以很大的自由选择余地。（2）私人投资主导 型。强调会计准则为投资者服务，维护投资人的权益，为投资人提供决策依 据。（3