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论个人所得税的费用扣除标准变化的调节作用 摘要：我国开征的个人所得税是实行分类课征，并非所有收入项目都进行费用扣除。对有费用扣除项目的收入而言，费用扣除标准的调整对其产生影响，尤其是对实行累进税率的收入项目，这种调整产生的影响就更大。因此，费用扣除标准的调整使人们自然地将关注的目光落到工薪收入项目上。工薪收入项目的费用扣除标准调整后对哪部分人的税收负担影响较大，决定于累进税率的级距宽窄和所对应的税率高低。同时，对我国三次调整费用扣除标准的设计是否 合理，不能只进行简单的对比推论， 还要看其他相关的条件。关键词：个人所得税，费用扣除标准，调节 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1005― 2674(2008)05― 0058―04 2007 年 12 月 29 日第十届全国人大常委会第三十一次会 议表决通过了《关于修改 (中华人民共和国个人所得税法 )的 决定》，将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准由每月 1600 元提高到每月 2000 元，同时明确自 2008 年 3 月 1 日起 施行。这一举措引起全社会的广泛关注，成为近期众人、尤 其是中低工薪阶层的一个焦点话题。近两年来，由于我国的 物价上涨较快， 2007 年 CPI 上涨 4.8％，涨幅比 2006 年扩大 3.3 个百分点，创 1997 年以来新高。 2007 年，我国全年食品价格上涨 12.3％，其中肉禽上涨幅度为 31.7％，中低收入的工薪阶级明显感到生活成本上升。在如此背景下，个人所得税的再次调整立即激起了新的社会波澜。而个人所得税的调 整作用到底有多大 ?是否能达到人们所期望的作用 ?这些都值得我们去深思 ! 一、调整个人所得税的费用扣除额到底能起什么作用 一般而言，个人所得税纳税人的税收负担，由课税对象 或量化的计税依据与税率乘积计算得出。也就是说，计税依 据和税率决定税收负担高低。费用扣除标准的大小直接影响 计税依据，进而影响税收负担，所以，费用扣除标准的变化 一方面影响纳税人负担，另一方面则影响国家财政收入。目 前，我国的个人所得税课征制度实行的是分类课征，其主要 特点就是按不同收入项目实行不同的费用扣除、实行不同的 税率和不同的计税方法， 与之相配套的就是从收入来源 (即支 付收入时 )实行代扣代缴的做法，也称源泉扣缴法或课源制。 当前人们所关注的费用额扣除标准，仅是对工薪收入项目以 及由此相关联的个体经营所得项目中业主的费用扣除和承 包承租者所得项目中的承包承租人的必要费用扣除。 我国个人所得税税法规定课征范围有 11 个收入项目， 而第十一项收入项目是“经国务院财政部门确定征税的其他 所得”，现实意义上的收入项目只有 10 个。在 10 个收入项 目中，其中有两个没有费用扣除，即“利息、股息、红利所 得”和“偶然所得” ，这两项收入直接为应税所得， 适用 20％ 的比例税率。在有费用扣除的 8 项目中， 5 个收入项目所适用的是 20％的比例税率。 其费用扣除标准进行调整， 只影响费用扣除标准调整后与费用扣除标准调整前出现是否进入 纳税范围的一部分人，进入纳税范围的纳税人的税收负担率是不变的。 对于另外三个收入项目， “工资、薪金所得”按月收入 采取定额费用扣除标准，适用 5％― 45％的 9 级超额累进税 率。个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。这两 个收入项目按年收入适用 5％― 35％的 5 级超额累进税率。 费用扣除标准调整主要对实行累进税率的收入项目产生影响，因为，费用扣除标准变动，使不同收入者所对应的纳税级距发生移动、尤其是“级距点”附近的纳税人的级距移动 十分明显， 其所对应的税率随之而变， 负担率由此发生改变。累进税率设计的级距越多，费用扣除标准调整所影响纳税人越多、影响范围也越大。由于对工资薪金收入是按月收入采 用 9 级超额累进税率，而另外两项收入项目是按年收入采用 5 级超额累进税率， 费用扣除变化影响的差异比较大。  所以， 我国两次对个人所得税的费用扣除标准调整，仅是对工资薪 金收入。 那么，个人所得税的费用扣除标准调整，对工薪阶层的 税收负担产生什么影响呢 ?工薪收入者，在其收入来源单一的 前提下，其费用扣除标准的调整变动则会改变纳税人的负 担，尤其低收入者感觉更明显。例如月工薪为 2000― 7000 元的收入者，费用扣除额由 1600 元提高到 2000 元，那么收 入在 1601― 2000 元的人，就由纳税人变成非纳税人；收入 在 2101― 2600 的人，其适应税率从 10％下降为 5％，收入 在