2020第十一章审计抽样与选择性测试方法.ppt

采购与付款程序图 采购计划 订购 付款 验收 会计记录 货款结算 制定采购计划： 原则：以销定产和合理库存原则。 部门：生产部门或仓储部门。 凭证有：请购单和准购单两种。 订购 验收 付款 订购单由采购部门或专人编制。 验收凭证有：验收单（入库单）， 由专门负责验收的人员编制，以及 供应商发票。 △ 付款凭单有：支出凭单。由会计人 员根据验收单、供应商发票及订购 单编制。 如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制 程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审 计年度的所有购货订单。 （ 2 ）定义“违反”的标准 内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内 部控制制度。 承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之 一者均属于违反购货内部控制制度。 A 、未经请购和审批已开具订单购料。 B 、材料未经验收却已入库。 C 、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已 付款。 （ 3 ）确定相关因素 A 、确定抽样要求的可靠程度。 也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。 可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度 越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。 B 、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。 可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可 以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账 对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过 抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允 许的最大误差范围。 可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差 越小，样本规模越大，反之则越小。 一般情况下，可信赖程度的水平确定于 90% — 99% 之间，可容忍误差的水平在 1% — 5% 之间。 C 、确定总体预期的误差率。 可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内 部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。 承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为 95% ，根据经验预计总体的误差率为 3% ，最大 可容忍的误差率为 6% 。 （ 4 ）确定样本量 方法：查表法、计算法。 A 、利用“查表法”确定样本量 例： 如果要求抽查的可靠程度在 95% ，预计总体的 误差率为 3% ，最大可容忍的误差率 6% ，则可 查得的样本量为 195 。 B 、利用“计算法”确定样本量 有关计算公式： 2 t P （ 1-P ） n = 2 △ 式中： n 为样本量； t 为正态标准差（可从表 查得） P 为预计总体的误差率；△为精确度。 承上例，计算如下： n= 1.96 2 × 0.03 × (1-0.03) 2 =124 0.03 可见 , 查表法与计算法比较 , 计算得到的样本量少 于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了 稳健系数。 （ 5 ）选取并审查样本 （ 6 ）从样本的审查结果推断总体 （ 7 ）评价抽样结果 第十一章 审计抽样和选择性测试方法☆ Audit sampling 本章重点： 审计抽样技术的运用、样本的设计 和选取、审计抽样结论的推断 教学重点与难点： 样本的设计与选取。 ? 审计抽样的概念 ? 审计抽样的基本程序 ? 样本的选取方法 ? 控制测试中的审计抽样 ? 实质性测试中的审计抽样 § 11-1 审计抽样的概念 （一）审计抽样。是指 CPA 在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进 行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的 方法 思考：使用审计抽样的原因 ⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它 并不是对于这些测试中的所有程序都适合， ⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， ⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序 （二）审计抽样的分类 审 计 抽 样 统计抽样 非统计抽样 属性抽样 （适用于内部控制的 符合性测试。） 变量抽样 （适用于账户余额或报表 项目的实质性测试。） 按技术划分 按内容划分 1 、统计抽样和非统计抽样 ? ? ? ? 概念 联系 区别 优缺点 2 、属性抽样与变量抽样 ? ? 定义 适用范围 （三）不适宜用审计抽样的情况 ? ? ? 总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审 计证据 符合成本效益原则 思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？ § 11-2 审计抽样的基本程序 ? ? ? ? ? 确定被审计总体范围 样本设计 选取样本 审查样本 审计抽样结果评价 ? ? ? ? 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 样本的设计 ? 样本设计：是指审计人员在具体计划指导下， 围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽 样工作质量等要求所进行的计划工作。 设计样本考虑的因素 ? ? ? ? ? ? ? （ 1 ）审计目的 （ 2 ）审计对象总体与抽样单位 （ 3 ）抽样风险与非抽样风险 （ 4 ）可容忍误差 （ 5 ）可信赖程度 （ 6 ）预期总体误差 （ 7 ）分层 课堂讨论