无偿借款是否视同销售缴纳增值税？.pdfVIP

无偿借款是否视同销售缴纳增值税 首先明确两个主体：单位和个人 单位，是指企业单位和非企业单位；个 人，是指个体工商户和其他个人，其它个人 就是自然人。 一、单位和个体工商户对外无偿借款视同销 售，缴纳增值税；自然人对外无偿借款不缴 纳增值税。 二、政策依据：（财税〔 2016〕36 号）第十 四条规定 ,下列情形视同销售服务、 无形资产 或者不动产： （一）单位或者个体工商户 向其他单位或 者个人无偿提供服务， 但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人 向其他单位或者个人 无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益 事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他 情形。 各位看官要注意： 上述两条视同销售条款 的主体范围是不同的， 在第一条无偿提供服 务的视同销售中表述为单位或者个体工商 户，即不包含自然人。第二条无偿转让无形 资产、 不动产的视同销售中表述为单位或者 个人，包含了自然人。借款行为属于“贷款 服务”的范畴。 三、案例和地方口径 1、来自中国税务报的文章 问：2016 年 5 月 1 日以后，关联企业之间 无偿拆借资金未签订合同未收取利息、 或者 签订合同未约定收取利息也未约定还款日 期是否按“无偿提供服务”缴纳增值税？如 需缴纳如何计算利息收入？纳税义务发生 时间如何确定（因为未约定还款日期，所以 如果认定视同销售但无法确定应税行为完 成的日期）？按每月、每季还是 12 月份一 次性计算缴纳？ 答： 《财政部、国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36 号）附件 1：《营业税改征增值 税试点实施办法》 第十四条第 （一）项规定， 单位或者个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会 公众为对象的除外， 应视同销售服务计征增 值税。 第四十四条规定， 纳税人发生应税行为价 格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目 的的，或者发生本办法第十四条所列行为而 无销售额的， 主管税务机关有权按照下列顺 序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、 无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服 务 、 无 形资 产 或者不 动 产 的平均价格确 定。…… 第四十五条第（一）项规定，增值税纳税 义务为纳税人发生应税行为并收讫销售款 项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开 具发票的，为开具发票的当天。取得索取销 售款项凭据的当天， 是指书面合同确定的付 款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确 定付款日期的，为服务、无形资产转让完成 的当天或者不动产权属变更的当天。 根据上述规定， 全面营改增后关联企业之 间无偿拆借资金应视同提供贷款服务计征 增值税； 视同贷款的利息收入按照出借方同 类贷款利率确定，无同类贷款的，按金融企 业同期同类贷款利率确定； 未签订书面合同 或者书面合同未确定付款日期的， 按照主管 税务机关核定的纳税期限申报缴纳增值税。