第五章税务稽查案件审理.docVIP

PAGE 1 {财务管理税务规划}第五 章税务稽查案件审理 对稽查终结的涉税案件依法进行审核和作出处理决定的过 稽查审理是税务稽查必不可少的环节,对于保证稽查局依法 程。 行使职权,保证税收违法案件的查处质量,确保对各类税收违法 案件处理的刚正、公平,保护公民、法人和其他组织的合法权益 等都具有十分重要的作用。 稽查审理由各级稽查局专门负责案件审理的部门组织实施。 一、审理受理 稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实施部门提请审 理的涉税案件并进行登记的工作过程。 （一）条件审核 稽查实施部门在将案卷移交审理部门时,应填写《税务稽查 案件审理提请书》。审理部门在接到稽查实施部门提请审理的涉 税案件时,首先应对案卷是否符合审理条件进行审核。 1.审核涉税案件调查是否终结。对调查尚未查结、稽查人员 未制作《税务稽查报告》、涉税事项尚未有结论等案件,审理部 门均不予受理。对审理部门退回补证的案件,稽查实施部门未作 出补充稽查报告的,审理部门也不予受理。 2.审核涉税案件是否按照规定进行立案。未经立案查处的案 件,审理部门应审核是否符合不立案的标准,对达到立案标准但 未立案的,应敦促稽查实施部门补办立案手续后再提请审理。 （二）案卷审核 审理部门在接受案件时,要对稽查实施部门提交的税务稽查 案卷内容是否与提请审理的内容相一致,税务稽查案卷是否已经 经过整理、归纳,移交的资料是否完整、齐全,有无短缺、遗漏 加以审核。对不符合提请审理要求的案件,审理部门应退回稽查 实施部门补正后再送审。 （三）受理手续 稽查实施部门送审的案件全部符合审理要求,审理部门必须 受理。稽查实施部门送审时应填写交接单；送审、接收双方人员 应认真核对案件资料的名称和份数,并在交接单上签名盖章,明 确责任。对稽查实施部门送审的案件,审理部门应及时登记审理 台账,进入待审理阶段。 （四）人员确定 审理部门应确定专人负责案件的审理。在进入审理前,审理 部门必须先确定审理人员,这是审理实施的前提。审理部门负责 人认为审理人员与案件有利害关系或者有其他关系可能影响公 正审理的,应及时调整审理人员。审理人员认为自己与本案有利 害关系或近亲属关系的,应申请回避。 二、审理范围 根据税务稽查查处分离的规定,案件的审理范围包括： （一）经稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案件； （二）经税务稽查实施后,认定被查对象有税收违法行为, 但未达到立案标准,决定不予立案且已实施完毕的案件； （三）经税务稽查实施后,未发现稽查对象有违反税收法律 法规行为的案件。 三、审理程序 稽查审理程序是指法律法规规定的稽查审理方式、顺序和时 限。案件的审理过程,一般按照审理受理、审理人员安排、审理 实施、在规定的期限内作出审理结论的程序进行。在具体实践中, 稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次： （一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行 审理,制作《稽查审理报告》,报稽查局长审定。 （二）对涉案税额达到一定标准的案件以及疑难案件,由审 理部门提请稽查局集体审定。 （三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件由稽查局 提请主管税务局案件审理委员会审定。 四、审理内容 实施审理时,审理人员应当认真审阅《税务稽查报告》及所 有与案件有关的案卷资料,并对内容进行确认。稽查审理的职责 是对《税务稽查报告》中认定的被检查主体、涉税事实、主要证 据、案件定性、有关数据、相关的证据资料、运用法律法规及其 稽查过程中的法定程序、手续等进行审查并予以确认。（稽查审 理内容见图 5-2）。 其 他 事 项 审 查 程 序 审 查 审理同意 稽查认定 的事实和 处理意见 图 5-2 稽查审理内容图 稽查审理的内容及要求： （一）稽查对象主体是否准确 对稽查对象主体是否准确,主要审查《税务稽查任务通知 书》、《税务检查通知书》、《税务稽查报告》等税务稽查文书中稽 查对象的名称是否与实际名称完全一致。 （二）稽查执法程序是否合法 对稽查执法程序的审理主要包括以下内容： 1.程序的合法性 在审理时,首先要审查确定税务稽查对象的程序是否合 法；其次要审查稽查实施环节是否符合规定程序,各要件是 否有效、完备。如《稽查工作规程》规定,调取稽查对象的账 簿资料时,应送达《调取账簿资料通知书》,并当场填制《调取 账簿资料清单》；在实施稽查时,要先取得确凿的证据材料,定 性后制作《税务稽查报告》,而不能定性在前,取证在后。因此, 要通过稽查审理,确保税务稽查实施符合法定程序。 2.手续的完整性 审查法定手续,是要审查稽查实施过程中应办理的相关手续 是否符合规定和要求。《税收征管法》及其实施细则、《稽查工作 规程》对调取账簿资料、调查取证、检查纳税人和扣缴义务人在 银行存款、采取税收保全措施和强制执行措施等应办理的手续都 作