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内部会计控制规范概述 本章主要内容： 内部会计控制的概念 ▲内部会计控制规范 内部会计控制的框架 ▲内部会计控制规范的特点及适用范围 内部会计控制的概念 内部控制 内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制 完整框架四 个阶段? 内部牵制机能的执行可分为：实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制 ， 主要是以差错防弊为目的，以职务分离和相互核对为手法? 美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制委员会 1949年发表了题为？ 内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性 ？的专题报告， 对内部控制首次作出权威性定义? 上述定义对管理当局加强其管理工作来说，具有极其重要的意义，但对注 册会计师来说，该定义似乎范围过于广泛了 ?为此，该委员会根据注册会计师 进行审计的要求，将内部会计控制的四个目标一分为二：前两个目标的控制为 内部会计控制，后两个的控制为内部管理控制?于是1958年10月该委员会发布 了？审计程序公告第29号?,对内部控制定义重新进行了表述. 1988年4月,美国注册会计师协会发布的？审计准则公告第55号?,规定从 1990年1月起以该文告取代1972年发布的？审计准则公告第1号？?该文告首次 以内部控制结构一词取代原有的”内部控制” ，其内容比以前更为实在，条理 更加清楚?我国？独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险？基本上延续 了这个定义.“指被审计单位为了保证业务活动的有效进行 ，保护资产的安全 和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制 定和实施的政策与程序.内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.” 1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”所属的 “内部控制专门研究委员 会发起机构委员会”(Committee of Spon sori ng Orga ni zati ons of the Tread-way Commission,简称COSOg员会),在进行专门研究后提出专题报告：？内部控制 —--整体架构?,也称COSOB告.经过两年的修改，1994年COSO员会提出对 外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖的范围，增加了与保障资产安全有关的 控制，得到了美国审计署的认可.与此同时，美国注册会计师协会全面接受 COS报告的内容，于1995年据以发布了 ？审计准则公告第78号？，并自1997年 1月起取代了 ？审计准则公告第55号?. 2..内部会计控制 ?内部会计控制规范---基本规范(试行)?为内部会计控制下的定义：是指 单位为了提 高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻 执行和实施的一系列控制方法、措施和程序? 本质特征： 内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式 ，即能够用货 币计量的经 济活动，不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴 ? 内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准，而管理 控制主要通 过制度和方针政策来实施? 内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求 ，保 证单位资产的安全、完整，并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实 现. 从内部会计控制与审计的关系看，财务审计中所要评审的主要是会计控 制制度，而在经营审计、经济效益审计中，除了评审会计控制制度外，还必须更 多地评审管理控制制度. 把内部控制分为会计控制和管理控制，是为了按照公认审计标准来规范内 部控制检查和评价的范围，纯属注册会计师为明确审计责任造成的.在学术研 究上，也逐步发现这两者往往是不可分割的，不可识别的.从内部控制及内部 会计控制在我国近十年的发展来看，无论是？会计法？的规定，还是中国人民银 行、中国注册会计师协会和中国证券监督委员会的规定 ，均未把内部控制和内部 会计控制严格区分开来，基本上统一称之为内部控制.？内部会计控制规范--- 基本规范（试行）？和？内部会计控制规范---货币资金（试行）？中写道：“上述 规定以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”.内部控制以会 计控制为主是与新？会计法？想吻合的.在单位建立完善内部控制体系过程中, 会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制.比如， 采购与付款、销售与收款等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规 范. 实施内部会计控制的必要性 是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要 求 财政部在一次对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数的企业存在 作假帐现 象：有81家存在资产不实的问题,共虚列资产37.61亿元,有83家存在所有者 权益不实的问题,共虚列所有者权益26.12亿元，有89家存在损益不实的问题, 共虚列利润27.47亿元. 是中国加入“