2020第三章审计证据.ppt

? ( 四 ) 函证 ? 1. 函证的定义：函证是指注册会计师 直接从第三方 ( 被询 证者 ) 获取 书面答复 以作为审计证据的过程，书面答复可 以采用 纸质、电子或其他介质 等形式。 ? 2. 函证的适用情形 ? （ 1 ）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时， 函证常常是相关的程序； ? （ 2 ）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和 交易条款进行函证； ? （ 3 ）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证 据。 2020 年 1 月 30 日 练习题 ? 在采用邮寄方式发出询证函时，为避免询证函被 拦截、篡改等舞弊风险，注册会计师采取的下列 措施最为恰当的是（ ）。 ? A 、亲自投入被审计单位本身的邮寄设施 ? B 、不使用被审计单位本身的邮寄设施，直接在 邮局投递 ? C 、可以使用被审计单位本身的邮寄设施，但在 询证函中写明，询证函直接寄往会计师事务所 ? D 、认真核对被询证者的名称、地址，确保准确 性 2020 年 1 月 30 日 ? 【正确答案】 B ? 【答案解析】 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险， 在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实 由被审计单位提供的被询证者的联系方式 后，不使用被审计单位本身的邮寄设施， 而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局 投递）。参考《中国注册会计师审计准则 问题解答第 2 号 —— 函证》。 2020 年 1 月 30 日 ? ( 五 ) 重新计算：重新计算是指注册会计师对记录 或文件中的数据计算的 准确性 进行核对，重新计 算可 ? 通过手工方式或电子方式进行。 ? ( 六 ) 重新执行：重新执行是指注册会计师独立执 行原本作为被审计单位 内部控制 组成部分的程序 或控制。 2020 年 1 月 30 日 ? ( 七 ) 分析程序 ? 1. 分析程序定义：分析程序是指注册会计师通过分析 不 同财务数据之间 以及 财务数据与非财务数据之间 的内在关 系，对财务信息作出评价。 ? 2. 分析程序适用情形（修订内容，掌握基本观点） ? （ 1 ）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作 出评价； ? （ 2 ）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价； ? （ 3 ）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期 值差异重大的波动或关系进行调查。 2020 年 1 月 30 日 特点 具体程序 检查 观察 询问 函证 重新计算 特点 所获取的审计证据 主要能够证明的 认定 可提供可靠程度不同的审计证据， 审计证据的可 存在、完整性 靠性取决于记录或文件的来源和性质 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 也不足以测试内部控制运行的有效性 函证获取的审计证据可靠性较高 通常包括计算销售发票和存货的总金额、 加总日 记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计 计价和分摊 / 准确性 算、检查应纳税额的计算等 注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被 存在 务等认定有一定关系 存在、权利和义务 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报， 与存在、 完整性、 权利和义 重新执行 分析程序 2020 年 1 月 30 日 审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 计价和分摊 就是一种重新执行程序 分析程序的使用需要存在有预期数据关系 计价和分摊、 存在、 完整性 第三节 函证 2020 年 1 月 30 日 ? 一、函证决策的三个问题 ? 1. 评估的认定层次重大错报风险 ? 2. 函证程序所针对的认定 ? 3. 实施其他审计程序获取的审计证据如何将 检查风险降至可接受的水平 2020 年 1 月 30 日 ? 二、函证的内容 ? ( 一 ) 函证的对象 ? 1. 与金融机构往来的其他重要信息 ? 注册会计师应当对银行存款、借款 ( 包括零 余额账户和在本期内注销的账户 ) 及与金融 机构往来的其他重要信息实施函证。 2020 年 1 月 30 日 ? 在对银行存款、借款及与金融机构往来的其 他重要信息实施函证时，注册会计师应当了 解被审计单位实际存在的银行存款余额、借 款余额以及抵押、质押及担保情况； ? 对于零余额账户和在本期内注销的账户，注 册会计师也应当实施函证，以防止被审计单 位隐瞒银行存款或借款。 2020 年 1 月 30 日 ? 2.