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［例13-2］华联实业股份有限公司20×3年以前存货计价采用先进先出法，由于物价持续上涨，该公司从20×3年1月1日起改用后进先出法。20×3年1月1日存货价值为1 000 000元，本年购入存货实际成本为7 200 000元，20×3年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为880 000元，当年销售收入10 000 000元，假设该年度其他费用为480 000元，所得税率为33%。20×3年12月31日按先进先出法计算的存货价值为1 800 000元。
公司由于经济环境发生变化而改变会计政策，因而属于会计政策变更。由于采用后进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理的调整，因此，采用未来适用法进行处理，即，对存货采用后进先出法从2003年及以后才适用，不需要计算20×3年1月1日以前按后进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表13-4。
当期净利润的影响数计算表 单位：元
表13-4
项 目
后进先出法
先进先出法
销售收入
10 000 000
10 000 000
减：销售成本
7 320 000①
6 400 000②
其他费用
480 000
480 000
利润总额
2 200 000
3 120 000
减：所得税
726 000
1 029 600
净利润
1 474 000
2 090 400
差额
-616 400
由于会计政策变更使公司当期净利润减少了616 400元。
注：①采用后进先出法的销售成本为：
1 000 000+7 200 000-880 000=7 320 000（元）
②采用先进先出法的销售成本为：
1 000 000+7 200 000-1 800 000=6 400 000（元）
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