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关于上市公司的若干会计问题 一、定期存款是否属于现金等价物的 问题 定期存款是否属于现金？对此，有两种观 点。 第一种观点认为，判断定期存款是否属于现金，要看管理部门的意图。当管理部 门决定将资金变作定期存款时，实际上是进行了一笔投资，如果管理部门在存款到期前取 回，实际上是投资的收回。所以定期存款不属于现金。 第二种观点认为，定期存款是 为了获取较活期存款更大的收益而存入银行的款项。虽然定期存款有定期的特性，含有投 资的意向，但也可以随时支取，具有现金的性质，只不过提前支取时获得的存款利息比期 满后要低。当 企业 提前支取现金时，可以视为现金形式的转化，而不是投资的收回。所 以，定期存款理应属于现金之列。 笔者认为，产生该问题的原因在于对 “定期存款” 的不同理解。在我国，尚无通知存款这一存款方式，人们往往将 “定期存款”视作 “通知 存款”来处理（即认为定期存款就是可以随时支取的存款）。因此，在界定定期存款是否 属于现金之前，首先应当确定存款者的意图。如果是真正将其作为投资的，则不属于现金 ；如果是准备提前支取的，则属于现金；如果不能确定的，说明亦有提前支取的意向，也 应作为现金处理。 二、被收购企业的审计基准及相关问题 上市公司欲对某企业进 行收购，按照《证券法》规定，需聘请具有从事证券业务资格的 会计 师事务所人员进行 审计。这就引申出两个问题： 一是审计基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司 ，审计基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司 会计制度》？笔者认为，审计基准是与委托审计的不同目的相配套的，在被收购企业审计 中应按照收购企业执行的会计制度厘定其财务状况和净资产，以便于收购企业作出相关的 经济 决策。 二是追溯调整后的差额处理问题。如原收购基准日在 1999年以前，收购 行为发生在 1999年以后，对原收购基准按照财政部有关文件规定计提四项准备，在收购 成功的情况下，当然要进行追溯调整。追溯调整以后的差额是列作当期损益还是计入股权 投资差额？笔者认为，应根据《股份有限公司会计制度》的规定，计入股权投资差额核算 。 三、广告费的摊销问题 按照《股份有限公司会计制度》规定，公司在销售商品 过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费）列入营业 费用，一次体现损益。应该说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于业绩 反映的考虑，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或进行长期待摊核算，这实际是把 期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发过文件，强调各级财政部门不得擅自批准企 业将期间费用作挂账处理。 四、土地出让金的核算问题 实务工作中，土地出让金 往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该 土地出让金如何核算的问题。笔者认为，土地出让金的核算可按以下三种情况分别作出处 理： 1 、土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年 限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额 借记 “无形资产” ，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分可列其他应付款。同时， 按土地使用证上的使用期限作分期摊销。 2 、土地出让金已支付完毕，土地使用权证 尚未取得。因土地出让金已全部付清，所以列无形资产后，不会再有变动（除了摊销）。 问题是权证未取得，使用年限没有明确的规定。笔者认为，资产是指由过去交易或事项形 成、为企业拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源，既然已列作无形资产，必须按 一定的 方法 予以摊销。无权证的土地出让金可以按同类土地使用年限确定摊销期，按直 接法摊销。 3 、土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观 点，一种观点认为，既然权证本取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂账处理 较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用。比照在建工程已完工交 付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估人账，并按暂估人账数及暂估的 使用年限开始摊销，持权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这样，比较符 合真实性原则和稳健原则。