中小企业年报审计问题案例剖析.pptVIP

* 四、企业应收账款坏账准备计提、坏账损失确认 [案例4] 注册会计师李浩审计华兴外商投资企业2003年度会计报表时，了解到华兴公司的坏账准备计提仍按照应收账款年末余额的0.5%计提，要求华兴公司按照《企业会计制度》予以纠正，但华兴公司认为，《企业会计制度》规定企业可以根据企业具体情况在账龄分析法、余额百分比法、个别认定法中自行确定计提坏账准备的方法，根据华兴公司的情况，他们董事会决议采用应收账款年末余额的0.5%计提坏账准备是符合《企业会计制度》的规定。 注册会计师李浩认同了华兴公司按照应收账款年末余额的0.5%计提坏账准备的会计估计选择的合法性。但在抽取样本函证应收账款、其他应收账款时，发现以下情况： * 1.应收账款——a公司300万元，账龄已经5年了，注册会计师发出的询证函因地址错误而被退回。注册会计师询问华兴公司，华兴公司相关人员说，该公司早在两年前已经人去楼空，不知去向。 2.其他应收账款——b公司200万元属于华兴公司2003年2月打赢官司要求b公司赔偿的款项，但由于不可抗力b公司已经向法院提出申请“中止执行”，华兴公司2003年8月份已经收到法院“中止执行裁定书”。 3.应收账款——c公司150万元，c公司已经发布了破产公告，但尚未进行完破产清算。 4.应收账款——d公司500万元的函证回函表明没有差异。由于华兴公司缺乏逾期应收账款催收磋商制度，致使许多应收款项已经超过了两年的诉讼时效。目前，华兴公司准备与d公司打官司，于是华兴公司希望注册会计师能够提供出应收账款函证回函，作为其延续债权的依据，以诉至法庭追回欠款。 * [讨论与分析] 1.在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法？ 在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债权单位所处的特定地区等），导致该项应收款如果按照与其他应收款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 据此，本案例中应收账款——a公司300万元、其他应收账款——b公司200万元和应收账款——c公司150万元应当在证据支持下，个别认定计提坏账准备或确认坏账损失。 * 2.当债务人已经人去楼空，不知去向的应收账款，应当如何计提坏账准备？ 计提坏账准备虽然是会计估计，但没有证据是不能随意估计的。因此，如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，应当向债务人注册登记地的工商管理部门函证，获取工商管理部门关于债务人“停业证明”后，经过企业内部确认损失的程序，有以下证据支持可以对此计提全额的坏账准备或确认坏账损失： （1）责任部门的情况说明以及原因说明； （2）内部稽查（或审计）部门对此的结案意见； （3）对责任人追究责任及其赔偿的情况说明； （4）董事会或厂长（经理）办公会核准的文件； （5）工商管理部门出具的“停业证明”。 如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，但却无法获取工商管理部门的“停业证明”，企业也可以经过企业内部确认损失的程序，在以上前四项证据的支持下，对此应收账款计提全额的坏账准备。 * 3.当企业打赢官司，但却收到法院的“中止执行裁决书”或“终止执行裁决书”时，相关应收款项如何处理？ 企业在“中止执行裁决书”的支持下，可以对相关应收款项全额计提坏账准备。 企业在“终止执行裁决书”的支持下，获取董事会或厂长（经理）办公会核准的文件，可以把相关应收款项确认为坏账损失。 4.能否将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据? 注册会计师在审计过程中，为印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，通常以被审计单位的名义向第三方发出询证函，并将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，所有权归会计师事务所。根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》第二十二条和二十三条的规定，除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将审计工作底稿提供给任何部门或个人，也不宜将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据。 * 五、应收、预收、应付款项是否可以相抵后列示 [案例5] 注册会计师在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现： 1.华兴公司的因销售或提供的服务而预收的款项，与应收账款一起核算，编制会计报表时，华兴公司把两者相抵后列在应收账款中。 2.华兴公司与晋美公司近5年没有任何交易，