初级会计师考试《经济法基础》基础考点讲义第20讲_一般纳税人应纳税额的计算.docxVIP

经济法基础（ 2020 ）考试辅导  第四章 ++ 增值税、消费税法律制度 第二单元 一般纳税人应纳税额的计算 考点 05：不得抵扣的进项税额（★★★）（ P136） 特定用途 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货物、劳务、服务、无形资 产和不动产，不得抵扣进项税额。 【解释 1】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产 专用于 简易计税方法计 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。如果既用于上述不允许抵扣项目又 用于准予抵扣项目的，其进项税额准予 全额抵扣。其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事业特许 权、域名、冠名权、转会费等），不区分用途，其进项税额准予全额抵扣。 【解释 2】自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人 租入 固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予 全额 抵扣。 特定服务 一般纳税人购进的 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 ，不得抵扣进项税额。 【解释 1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的 投融资顾问费、手续费、咨询费 等费 用，其进项税额不得抵扣。 【解释 2】金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。一般纳税人购进的 贷款 服务 ，不得抵扣进项税额。 【解释 3】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、 按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 【例题 1·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务中，准予抵扣进项税额的有 （ ）。（ 2017 年） 贷款服务 住宿服务 餐饮服务 广告服务【答案】 BD 【例题 2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物、服务发生的下列情形中，不得从销 项税额中抵扣进项税额的有（ ）。（ 2018 年） 购进原材料用于试制新产品 购进原材料用于生产免税货物 购进餐饮服务 购进贷款服务 【答案】 BCD 非正常损失 1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务 。 （ 2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和 交通运输服务 。 （ 3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务 。 （ 4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务 。 【解释 1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【解释 2】非正常损失是指因 管理不善 造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者 不动产被依法没收、销毁或者拆除的情形。 【解释 3】（ 1）因 管理不善 造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（ 2）因不可抗力 造成的损失，其进 项税额可以抵扣。 4. 运费 （ 1）用于适用 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货物的运输费用和 销售免税货物 的运输费用，不能抵扣进项税额。 原创不易，侵权必究 第 1 页 经济法基础（ 2020 ）考试辅导  第四章 ++ 增值税、消费税法律制度 （ 2）非正常损失 的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣； 非正常损失 的在产品、产成品所耗 用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。 兼营 适用一般计税方法的纳税人，兼营 简易计税方法计税项目、免征增值税项目 而无法划分不得抵扣的进项税 额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 原创不易，侵权必究 第 2 页 经济法基础（ 2020 ）考试辅导  第四章 ++ 增值税、消费税法律制度 【案例】甲公司（增值税一般纳税人）购进一批涂料，取得增值税专用发票上注明税额 30 万元。甲公司将 外购的部分涂料用于销售，取得销售额（不含税） 100 万元；部分用于免征增值税项目，取得销售额 200 万元。 甲公司当期不得抵扣的进项税额＝ 30× 200÷（ 100＋ 200）＝ 20（万元）。 6. 进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物如果事后用于 集体福利或者个人消费或者发生非正常损失 ，应当将其进项税额 从当期的进项税额中扣减。 【案例】甲公司（增值税一般纳税人） 2019 年 6 月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明金额 100 万 元、税额 13 万元；委托某运输企业（增值税一般纳税人）将该批原材料运回甲公司，取得增值税专用发票注明 运费 10