初级会计师考试《经济法基础》基础辅导讲义第36讲_消费税法律制度.docxVIP

经济法基础（ 2020 ）考试辅导  第四章 ++ 增值税、消费税法律制度 第三节 消费税法律制度 五、消费税应纳税额的计算 （三）已纳消费税的扣除 将外购和委托加工 收回应税消费品， 继续生产应税消费品 ，在计征消费税时，可以将外购应税消费品和委 托加工收回应税消费品缴纳的消费税 给予扣除 。 1. 扣除范围 （ 1）以外购或委托加工收回的已税 烟丝 为原料生产的 卷烟 ； （ 2）以外购或委托加工收回的已税 高档化妆品原料 生产的 高档化妆品 ； （ 3）以外购或委托加工收回的已税 珠宝、玉石原料 生产的 贵重首饰及珠宝、玉石 ； （ 4）以外购或委托加工收回的已税 鞭炮、焰火原料 生产的 鞭炮、焰火 ； （ 5）以外购或委托加工收回的已税 杆头、杆身和握把为原料 生产的 高尔夫球杆 ； （ 6）以外购或委托加工收回的已税 木制一次性筷子原料 生产的 木制一次性筷子 ； （ 7）以外购或委托加工收回的已税 实木地板原料 生产的 实木地板 ； （ 8）以外购或委托加工收回的已税 石脑油、润滑油、燃料油为原料 生产的 成品油 ； （ 9）以外购或委托加工收回的已税 汽油、柴油为原料 生产的 汽油、柴油 。 记忆提示：以原料生产的成品。 注意： 纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在 零售环节征收消费税 的金银首饰（镶嵌首 饰），在计税时 一律不得扣除 外购或委托加工收回的珠宝、玉石的已纳税款。 计算公式 当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的应税消费品的买价×应税消费品的适用税率 【例题·单选题】（ 2015 年）根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品 已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是（ ）。 以外购已税白酒生产白酒 以外购已税烟丝生产卷烟 以外购已税（高档）化妆品为原料生产（高档）化妆品 以外购已税实木地板为原料生产实木地板 【答案】 A 六、消费税征收管理 （一）纳税义务发生时间 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式确定，分别为： 1）采取 赊销和分期收款结算方式 的，为书面 合同约定 的收款日期的当天，书合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为 发出应税消费品 的当天。 2）采取 预收货款结算方式 的，为 发出应税消费品 的当天。 （ 3）采取 托收承付和委托银行收款方式 的，为 发出应税消费品并办妥托收手续 的当天。 （ 4）采取其他结算方式的，为 收讫销售款或者取得素取销售款凭据 的当天。 纳税人 自产自用 应税消费品的，为 移送使用 的当天。 纳税人 委托加工应税消费品 的，为纳税人 提货 的当天。 纳税人 进口 应税消费品的，为 报关进口 的当天。（二）纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应 当向纳税人 机构所在地或者居住地 的税务机关申报纳税。 委托加工 的应税消费品， 除受托方为个人外 ，由受托方向 机构所在地或者居住地 的税务机关解缴消费税税款。受托方为 个人 的，由委托方向机构所在地的税务机关申报纳税。 3. 进口 的应税消费品，由进口人或者其代理人向 报关地海关 申报纳税。 纳税人到外县 ( 市 ) 销售或者委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向 机构所在地或者居住地 税务机关申报纳税。 原创不易，侵权必究 第 1 页 经济法基础（ 2020 ）考试辅导  第四章 ++ 增值税、消费税法律制度 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 ( 市) 的，应当 分别 向各自机构所在地的税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县 ( 市 ) ，但在同一省 ( 自治区、直辖市 ) 范围内，经省级相关单位批准，可以由总机构汇总申报缴纳。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或居住地税务机关审批后，可退还已缴纳的消费税税款。 （三）纳税时间 （ 1）以 1 个月或 1 个季度为一个纳税期限的，自期满之日起 15 日内申报纳税； （ 2）以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日为一个纳税期限的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月税款。 （ 3）纳税人进口应税消费品，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15 日 内缴纳税款。 【例题 1·单选题】（ 2017 年）下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天 纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为发出应税消费品的当天