建筑施工企业如何确认收入和结转主营业务成本.pdfVIP

建筑业如何确认收入、结转主营业务成本和税金 一、收款及收入核算 （一）收到预付工程款时 1.预收款没有开具发票 （1）收到款项时 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费 -待转销项税额 （一般计税方式） 应交税费 -简易计税 （简易计税方式） （2 ）预交税款时 借：应交税费 -预交增值税 （一般计税方式） 应交税费 -简易计税 （简易计税方式） 贷：银行存款 （3 ）就地缴纳城市维护建设税和教育费附加 依据财税 [2016]74 号规定， 在建筑服务发生地预缴增值税时， 以预缴增值税税额为计税依据， 并按预缴 增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附 加。 借：应交税费 -城建税 -教育附加 -地方教育附加 贷：银行存款 2.预收款开具发票 （1）收到款项时 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费 -应交增值税（销项税额） （一般计税方式） 应交税费 -简易计税 （简易计税方式） （2 ）预交税款时 借：应交税费 -预交增值税 （一般计税方式） 第 1 页 共 5 页 应交税费 - 简易计税 （简易计税方式） 贷：银行存款 （3 ）就地缴纳城市维护建设税和教育费附加 借：应交税费 -城建税 / 教育附加 / 地方教育附加 贷：银行存款 （4 ）实际缴纳应纳税额时 借：应交税费 -未交增值税 应交税费 -预交增值税 贷：银行存款 对预交增值税时就地缴纳的和在机构所在地缴纳的城市维护建设税和教育费附加进行账务处理。 借：税金及附加 城建税 / 教育附加 / 地方教育附加 贷：应交税费 城建税教育附加 / 地方教育附加 借：应交税费 城建税教育附加 / 地方教育附加 贷：银行存款 【收到预收款产生纳税义务， 但是否开具发票没有明确规定， 建议纳税义务发生时点同时开具增值税发票。 】 （二）登记已开票结算的合同价款 借：应收账款（分项目） 贷：工程结算（分项目） 应交税金 -- 增值税 / 销项税【或应交税金 -- 增值税 / 待转销项税】 （三）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款（分项目） 二、成本的核算 （一）登记日常发生的施工合同成本（通过工程施工 -- 合同成本来归集所有实际发生的成本费用，登记价 税分离后的不含税成本或按规定不能抵扣的进项税额） 借：工程施工 合同成本（分项目分明细费用设置） 应交税费 -- 增值税 / 进项税【依据购置原材料等的票据进项税记录】 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 机械作业 / 分包成本 / 间接费用 / 银行存款等 （二）计算确认当期（可能当月、当季、当年末 3 个时点存在）工程合同收入、合同成本和合同毛利结转 分录： 借：工程施工 合同毛利 【为主营业务收入与主业业务成本的差额】 第 2 页 共 5 页 主营业务成本（分项目） 贷：主营业务收入 【营改增后此处不再含税，按当期确认的工程结算收入】 根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业从事建筑、安装业务，持续时间超过 12 个月的，应采用 完工 * 进度（完工百分比）法确认收人的实现。因此，建筑企业在计算缴纳企业所得税时，应按照合同价款 确定收人总额，根据纳税期末提供收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认收人后的金额，确 认为当期收人；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认成本后的金额， 结转为当期成本。对于收入或成本确实无法准确核算的，应按照核定应税所得率方式计算缴纳企业所得税。 （三）合同预计损失【依据情况而存在】 借：资产减值损失――合同预计损失