所得税费用例题.docxVIP

【例题】 甲公司于 2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为 25% 。该公司 2008 年利润总额为 6000 万元，当年 发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1 ）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术， 共发 生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。 7 月 1 日，该专利技术达到预定用途， 会计和税法均采用直线法按 10 年摊 销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的 150% 摊销。 （2 ）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后 服务。甲公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实 际发生时允许税前扣除。甲公司 2008 年实际发生售后服务支出 50 万元。（3 ）甲公司 2008 年以 1000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采 用票面利率计算确认利息收入， 当年确认国债利息收入 50 万元，计入持有 至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国 债利息收入免征所得税。 （4 ）2008 年 12 月 31 日，甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算 确认的投资收益为 100 万元，该项投资于 2008 年 3 月 1 日取得，取得时 成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000 万元），该项长期股 权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股 权投资的计划。 （5 ）2008 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核 算，取得成本为 500 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。 （6 ）2008 年 5 月，甲公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为 1000 万元； 2008 年 12 月 31 日该股票公允 价值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持 有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额 . （7 ）2008 年 3 月 1 日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权， 2008 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 300 万元。税法规定， 实际 支付时可计入应纳税所得额。 其他相关资料： （1 ）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变 化；（2 ）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣 暂时性差异；（ 3）递延所得税资产和负债无余额。 要求： （1 ）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的 计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性 差异可抵扣暂时性差异的金额。 （2 ）计算甲公司 2008 年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所得 税费用。 （3 ）编制甲公司 2008 年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单 位用万元表示） 【答案】 （1 ）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术， 共发 生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。 7 月 1 日，该专利技术达到预定用途， 会计和税法均采用直线法按 10 年摊 销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照 150% 摊销成 本。 ①无形资产 账面价值＝360 － 360 ÷ 10 × 6/12 342＝ 万元 无形资产 计税基础＝ 342 × 150% ＝513 万元 无形资产形成的 可抵扣暂时性差异 ＝513 －342 ＝171 万元 注：此项可抵扣暂时性差异属于“不确认递延所得税资产的特殊情况”， 因为：如果