比较与应用三种成本核算方法76680.pdfVIP

【摘 要 】 随着企业内外环境的变化 ,成本核算方法也在不断地发展。文章对比了制造成本法、作业成本法 和资源消耗 会计 三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题 ,并通过举例进行论证、评价、分析 ,揭示 了成本核算方法的发展趋势。 【关键词 】 制造成本法 ,作业成本法 ,资源消耗会计 ,成本核算 随着我国经济的发展和市场的成熟 ,竞争愈发激烈 ,企业要想获得和保持持久竞争优势 ,成本信息的有效 性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段 ,因此 ,成本核算方法的选择非常重要。 本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法 , 以及成本会计的新发展 —— 资源消耗会计 的理论与应用作一比较和分析。 一、制造成本法 (一 )制造成本法的核算特点 制造成本法是制造企业传统的成本核算方法 ,该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而 发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本 ,而 期间费用计入当期损益 ,与当期产品成本的计算无关。 1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目 :直接材料、直接人工和制造 费用。当然 ,在企业有需要的时候 ,可以增加成本项目 ,例如 ,废品产生较多的企业 ,可以增加 “废品损失 ”成本项 目;燃料消耗较多的企业 ,可以增加 “燃料 ”成本项目等等。制造成本法在核算时 ,主要是将企业的生产费用划 分为料、工、费三个基本的成本项目 ,然后进行核算 ,继而计算出产品成本计算对象的成本。 2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法 ,即品种法、分批法和分步法。这三 种基本成本计算方法在成本计算对象、 成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。 因此 ,不同的企业 , 其生产特点不同 ,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时 ,选择成本计算 方法的不同。 3.核算过程。成本核算过程 ,也称成本核算流程 ,即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一 般说来 ,制造成本法下 ,无论是哪一种成本计算方法 ,其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接 计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中 ,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个 成本计算对象 ,那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用 ;反之 ,则是间接计入的生产费用 , 需 要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用 之和便是该成本计算对象的成本。 (二 )制造成本法成本核算的弊端 1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时 ,制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工 时比例分配法、 年度计划分配率分配法等。 制造费用属于企业的间接费用 ,按照基本生产 车 间来归集 ,并于期 末分配至不同的成本计算对象。 在传统的劳动密集型企业里 ,直接人工所占的比重较大 ,制造费用占的比重较 小,因而用上述分配方法来分配制造费用 ,即便有不合理之处 ,但因为比重较小 ,通常也不会严重扭曲产品成本 ; 又因为该方法的简便易行 ,被多数制造业企业乐于采用。但是 ,在先进制造环境下 ,大量人工被机器取代 ,制造 费用大比例上升。据 调查 ,70 年前的间接费用仅为直接人工成本的 50%～60%,而现今该比例提高到了 400% ～ 500%;在制造成本法正适用时 ,直接人工成本占产品成本的