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精品文档 你我共享 以资产抵债的财税处理 以资产抵偿债务是常见的债务重组方式。 《企业会计准则第 12 号——债务重 组》则对债务重组有两大条件限制．即债务人发生财务困难及债权入作出让步。但 实务中以资产抵偿债务往往并不是发生在财务困难及作出让步的情况下。 无论是否 符合债务重组准则限制条件． 各种以资产抵偿债务的情况都应合规地进行会计、 税 务处理。 一、符合重组条件的账务处理 新会计准则规定债务重组的要件为：债务人发生财务困难，如资不抵债、资金 周转困难、经营陷入困境、连续几年亏损等；债权人作出让步．如低于债务账面价 值偿还、降低利率等。 1、债权人的会计处理 将抵债资产按公允价值计量．债权账面价值与抵债资产公允价值差额计入损 益。 2 、债务人的会计处理 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额． 计入当期损益。 如非现 金资产为存货的．应视同销售处理，以公允价值确认收入。同时结转成本，如非现 金资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支：非现 金资产为长期股权投资的．公允价值与账面价值差额计入投资收益。 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差 额．计入当期损益 (营业外收支 ) 。 案例： 2006 年 1 1 月 5 日．乙公司销售一批材料给甲公司．含税价为 2340000 元。 因甲公司发生财务困难．无法按合同规定偿还债务， 2 007 年 9 月 1 0 日，与乙公 司协商进行债务重组。 双方达成的债务重组协议内容如下： 乙公司同意甲公司用其 存货、固定资产抵偿该账款。 2007 年 9 月 20 日抵债资产均已转让完毕。其中用 于抵债的产品市价为 800 000 元，增值税率为 17% ，产品成本为 700 DOO 元： 抵债设备的账面原价为 1 200 000 元．累计折旧为 300 000 元．评估确认的净值 为 850 000 元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备 18 000 元。不考虑其他相 腹有诗书气自华 精品文档 你我共享 关税费。 债权人会计处理： 借：库存商品 800000 固定资产 850000 坏账准备 18000 应交税费一应交增值税 (迸项税额 ) 136000 营业外支出 536000 贷：应收账款 2340000 债务人会计处理： 借：固定资产清理 900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1 2000000 借：营业外支出 50000 贷：固定资产清理 50000 借：主营业务成本 700000 贷：存货 700 000 借：应付账款 2340000 贷：主营业务收入 800000 固定资产清理 50000 应交税费一应交增值税 (销项税额 ) 136000 营业外收入 554000 二、不符合重组条件的账务处理