技术咨询技巧和执业理念.ppt

技术咨询若干技巧和 与原则导向的会计、审计准则相适应的执业理念 培训目的 ? 掌握技术咨询的若干技巧 ? 掌握与原则导向的会计、审计准则相适应的若干执业理念 2 主要内容 ? 向技术部寻求技术支持的若干技巧 – 注意区分“政策性问题”和“技术性问题”，以及技术性问题中的“原 则性问题”和“判断性问题” – 其他咨询技巧 ? 与原则导向的会计、审计准则相适应的若干执业理念和思维方式 – 执业理念问题概述 – “资产负债表观”与“利润表观” – 如何正确理解“稳健原则”和“重要性原则”？ – 资本公积 vs. 利润表：谁该做“垃圾桶”？ – 对待准则、指南、讲解中的定量标准的态度 – 新会计准则下如何看待原先的分行业会计制度和《企业会计制度》下的 专业核算办法？ – 实体理论下的合并报表编制：先有抵销分录还是先有合并结果？ 3 向技术部寻求技术支持的若干技巧 4 若干咨询技巧 ? 事先做好计划 – 通过与客户的尽早沟通、项目组计划会议、项目负责经理和合伙人的深度参与， 尽早发现可能需要咨询的重大问题，尽早启动咨询程序，避免在出报告之前的复 核阶段才发现应咨询而未咨询的问题 – 理想状态下，咨询程序应当在计划阶段或者预审时即启动。如果在客户筹划相关 交易或事项的过程中同步启动咨询程序则最为理想 – 及时将咨询备忘录提交给相关被咨询人。切记咨询是需要时间的。如果在确定最 终处理结论之前，客户已经完成财务报表决算流程，或者项目组已经就审计结果 与客户进行过初步沟通，则相对而言客户可能较难以接受该最终处理结论 – 项目合伙人根据咨询的进展情况，随时保持与相关方面的沟通，及时将本所的处 理意见与客户充分沟通，必要时尽早启动专业意见分歧解决的相关程序 ? 对相关问题进行充分的检索和研究 – 项目组在启动咨询程序之前，应当在可用的权威指引中充分检索，尽可能避免就 现有权威指引中已有指引的事项重复咨询 – 在形成项目组初步意见和撰写咨询备忘录的过程中，项目组内部应进行充分的讨 论，并充分征求签字 CPA 和质量控制复核合伙人的意见，以及拥有相关专业知识 、技能和经验的人士的意见（例如税务、评估专家等，如需要） ? 保持客观性 – 咨询备忘录的书写应使用客观的措辞，必要时可以提出多种可接受的处理方案（ 即使最终处理结论仅采用了其中的一种方案） ? 抓住主要问题，分析事项的经济实质，避免纠结于无关的细节 5 注意区分“政策性问题”和“技术性问题” 以及技术性问题中的“原则性问题”和“判断性问题” ? 会计、审计领域的专业技术问题 （技术性问题） – 又可进一步区分为： 原则性问题 和 判断性问题 ? 原则性问题 ：主要涉及到会计政策的选择和运用，包括会计处理模式的选择 ? 判断性问题 ：主要涉及到会计估计，即对不确定性事项的估计和判断 – 技术部应当根据项目组提供的事实背景和相关证据，以适用的会计准则或审计准 则或相关的权威指引为基础，运用适当的专业判断和严密的逻辑推理，形成对所 咨询事项的专业处理意见，据以确定项目组建议的处理方法是否恰当 – 在这一过程中，即使对于现行会计、审计准则无明确规定的事项，技术部也应当 结合相关的实务经验，在专业判断和逻辑推理的基础上给出专业意见 – 技术部在必要时可寻求外部专家的支持和协助 ? 其他领域内的问题 （政策性问题） – 例如：税务、工商、外汇管理等领域中法律法规的相关规定 – 技术部主要通过建立和维护法规库、行业信息库等数据库的方式，收集和整理相 关信息并面向全所公布，为项目组检索相关资料提供便利 – 技术部仅提供信息，一般不作进一步分析和解释。项目组应当根据技术部提供的 信息作出判断，必要时咨询该领域内的专家或者有关主管部门 6 注意区分 “ 政策性问题 ” 和 “ 技术性问题 ” 以及技术性问题中的 “ 原则性问题 ” 和 “ 判断性问题 ” （续） ? 举例 – 原则性问题： ? 对于因购买少数股权形成的合并报表层面资本公积，在将来处置相关子公司时能否转入 损益？ ? 对已提取尚未使用的安全费、维简费形成的专项储备，能否确认递延所得税资产？ – 判断性问题： ? 本公司对某一企业的股权比例低于 50 ％，但负责其日常经营管理，能否合并该公司？ ? 截至期末，某项销售业务中，标的商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货 方？ ? 某项特定资产是否已经发生减值？应计提多少减值准备？ ? 项目组对判断性问题的责任 – 对判断性问题，项目组在提交技术部之前，应已形成自