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农业经济发展与税收制度改革 内容提要：本文提出政府应确定适度的 农业税收负担、合理调整税种结构。在借鉴 国外涉农税收经验的基础上， 分析我国现行 税收制度对农业的影响， 并力图寻求税收制 度改革的新思路。 关键词：税收农业经济制度创新 一、 税收与农业经济的相关分析 对于农业，税收的影响是多方面的，既 包括直接针对农民征收的税种，也包括间接 征税影响到农民的税种。因此，发挥税收促 进农业经济的作用，一是在税制设计上，只 对有直接收入并达到起征点的人征收； 坚持 有交易发生才征税的原则。这样对于交易行 为较少、收入较低的农民群体，税收负担较 低或为零。二是在税收的灵活性上，发挥税 收优惠等特殊手段的激励机制，对于农业及 农村乡镇企业，税种设计上要少税、低税或 应设计优惠条款，以激励农业发展。 二、 借鉴国外财税支农经验 财政支农资金的高支出和高补贴 据统计，经合组织成员国 2001年的农 业补贴为3000多亿美元，政府对农业的支 持占农户收入的比重达 31%其中，美国、 加拿大、墨西哥为 20港右，欧盟为35% 日本、挪威、瑞士、韩国等高达 60%A上。 ①西方很多发达国家财税支农政策已形成 规模且系统化、规范化，如美国自 20世纪 30年代经济大危机导致大量农民破产以后， 就制定了以保障农民收入为目标的财政支 农政策并逐渐调整完善，形成了农产品价格 保护，农产品出口补贴，农业贷款低息，农 村社会保障，低收入补助等一套完整的财政 高支出、高补贴的政策，后又转为实行对农 民的直接收入支持。美国政府对农业的支持 呈上升趋势，1999年在原来基础上增加 60 亿美元的农业支出，并逐年增加。2002年美 国又决定在未来10年内增加农业补贴1900 亿美元。而我国作为一个农业大国，在对农 业的支持方面，不仅不规范、不系统，且力 度远远不够。据测算，目前我国对农业综合 支持水平只占到GDP勺2%对农民的直接补 贴几乎为零，而许多发达国家对本国农业的 支持水平很高，美国农业综合支持水平为 ％ 欧盟为25%日本为41%加拿大15%墨西 哥34%②因此，针对我国“三农”现状， 政 府应提高农业的补贴水平和资金总量， 同时 逐步建立完善的支农政策体系。 涉农税制的规范系统及对农业的优惠 西方国家的涉农税制虽然各有自己的 特点，也存在差异，但基本上都没有设立对 于农业单独征收的税种，而是在完整的税收 体系中，通过各种优惠措施来均衡农业与非 农业的税收负担，体现政府的支农思想。涉 农商品税制方面。许多国家在商品税制设计 中，视农产品为一般商品，也一样征收商品 税，不同之处在于把农产品作为商品中的一 个特殊税目在征收上给予优惠。 如美国具体 征税方式由各州决定， 农广*品纳税环节一般 都定在零售环节，农产品不直接销售给消费 者的农场主无须申报纳税。 加拿大的商品税 由多个税种组成，涉及农业产品的有许多优 惠措施，对许多农业产品和农业生产投入品 免税，对初级农业产品实行零税率，对农业 用地出售实行免税等；法国的增值税规定， 对农业生产所需购买的机器、肥料、种子等 所负担税款可做进项扣除，法国增值税基本 税率％对一些农产品按7%兑率征收，对某 些特定农产品销售给予免税。 涉农所得税制方面。一般都包括在个 人所得税和公司所得税中，对农业所得根据 农业生产基本特征和农民收入来源特性计 算，税率也较优惠。如美国个人所得税对农 业有三项优惠：农业生产者可采用现金收付 记账方式延迟缴税时间， 农民可充分利用货 币时间价值；采用较低税率；申报税款可按 3年净收入平均数申报。加拿大将农产品视 为企业和个人的销售项目，允许有“扣除项 目”，并且税率低于一般非农业企业。 法国, 农林业所得指纯收益所得，还要考虑家庭及 家庭人口，并在税率上有一定优惠。 涉农财产税制方面。各国基本没有设 立专门的农用土地税， 但基于本国税制设置 的习惯和要求，有的把对农业用地纳入土地 税，有的直接纳入财产税。美国就是将土地 征税纳入财产税中，征税时根据土地用途确 定价值，对农业土地是按照当前用途估价， 大大降低农业用地的财产税额；加拿大也是 将土地征税纳入财产税之中，对农业用土地 根据地区发达程度规定高低不同的税率， 同 时对农业财产采用优惠估价标准，一方面全 面降低农业税负，另一方面对落后地区更有 低税率照顾；德国征收土地税，但专门将土 地分为农业生产用地和建筑用地，对农业生 产用地以每单位面积土地的产出物市场价 值为计税依据课征。 三、改革我国现行农业税收制度 从近几年农业各税占税收总收入的比 重来看，取消农业税对我国财政收入影响不 太大，国家有能力承担，因此逐步取消农业 税制、减轻农民负担是必要的，也是可行的。 为了体现税收公平、效率的原则，建立对全 社会有效调节的税收体系， 在取消农业