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售后回租业务会计处理： 租赁开始日 向融资公司出售资产 借：固定资产——融资性售后回租固定资产 贷：固定资产——在用固定资产 借：银行存款 未确认融资费用 贷：长期应付款 支付租金 借：长期应付款 贷：银行存款 计提融资租赁资产的折旧 借：管理费用等相关科目 贷：累计折旧 分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 期满时 借：固定资产——在用固定资产 贷：固定资产——融资性售后回租固定资产。 融资租赁和融资性售后回租会计和税务处理举例 例一：融资租赁业务。甲公司 2011 年 12 月 31 日融资租入的某机器设备公 允价值为 1000 万元，最低租赁付款额的现值为 800 万元，需要支付的租金总额 及相关费用为 1200 万元，则账务处理如下为，借记：固定资产——融资租入固 定资产 8000000，借记：未确认融资费用 4000000；贷记：长期应付款——应付 融资租赁款 2012 年 1 月 31 日，甲公司应对该项机器设备计提折旧，假如按 10 年期限 提取折旧，不考虑残值，则折旧额为 800000÷10÷12=66666.67 （元），账务处 理为，借记：制造费用 66666.67 ；贷记：累计折旧 66666.67 。全年折旧额为 80 万元，按照企业所得税法实施条例第 58 条的规定，该融资租赁的设备计税基础 为应提折旧为 1200 万元，每月折旧额为 10 万元，税法允许全年税前扣除的折旧 为 120 万元，在进行 2012 年企业所得税汇算清缴时， 两者的差额 40 万元为会计 和税法的差异，应在“纳税调整明细表”第 43 行“固定资产折旧”中进行纳税 调减。 2012 年 1 月 31 日，甲公司还应对 400 万元的未确认融资费用按实际利率法 进行分摊，假如计算出来的结果为 5 万元，则账务处理为，借记：财务费用 50000； 贷记：未确认融资费用 50000。2012 年全年分摊计入财务费用中的未确认融资费 用为 60 万元，既不是实际发生的费用，且以融资租入设备折旧的形式已经在税 前得到扣除， 根据企业所得税法实施条例第 30 条的规定，这 60 万元的财务费用 不能税前扣除， 应在 “纳税调整明细表”第 29 行 “利息支出”中进行纳税调整。 例二：融资性售后回租业务。乙公司 2010 年 12 月 31 日将一台全新机床按 1000 万元的价格出售给某资产融资租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该 机床租回。 租赁期自 2010 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日共 3 年，每年末支 付租金 400 万元，该机床账面价值为 900 万元，预计使用寿命为 4 年，乙公司采 用直线法计提固定资产折旧（净残值假设为 0）。 账务及税务处理为，租赁开始日借记：固定资产——融资租入固定资产 9000000；贷记：固定资产——生产用固定资产 9000000。 收到出售设备的价款时，借记：银行存款 借记：递延收益—— 未实现售后回租损益 2000000；贷记：长期应付款——应付融资租赁款 按照国家税务总局公告 2010 年第 13 号的规定，乙公司向资产融资租赁公司出售 机床的行为， 不确认为销售收入， 不征收增值税， 企业所得税也不确认机床销售 收入。 2011 年末计提租赁资产的折旧。按照国家税务总局公告 2010 年第 13 号的 规定