固定资产暂估入账的财税处理.docxVIP

个题目写得多少有些语法问题，原因是写这个题目时，想起了张爱玲的一部书，叫《张看》，当 时觉得怪怪的，张爱玲自己解释说，其实就是她自己在看待一个问题，意见浅薄、属于管窥，向 里面”张望。既然前辈都如此，也就别和我一个小会计师计较了。 固定资产暂估入账，会计如何处理税务如何处理，在网络上有很多说法， 要么语焉未详、要么按 下不表、甚至照抄法规原文，本人在综合各家之长的基础上，提出自己的看法。 一、会计处理 1、 《企业会计制度》第二章第三节第第三十三条规定： 所建造的固定资产已达到预定可使用 状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工 程实际成本等，按估计的价值转入固定资产， 并按本制度关于计提固定资产折旧的规定， 计提固 定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 2、 〈〈小企业会计制度》第 1502科目（累计折旧）第三条第二款规定： 已达到预定可使用状 态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧 ；待办理了竣工 决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。 3、 新《企业会计准则应用指南》第 4号准则指南第一条第二款规定：已达到预定可使用状态但 尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本， 并计提折旧；待办理竣工决算后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 至此，我们已得出可固定资产暂估入账的会计操作： 1、 如果企业没有执行新企业会计准则，则在固定资产达到预定可使用状态时，先按暂估价值入 账，待实际成本确定时，再对原值和已提折旧作出调整，虽然《企业会计制度》没有明确说出折 旧的调整，但调整的话是该段的最后一句，从语法上，可以判定调整的不仅是原值。 2、 如果企业执行的新企业会计准则， 则在固定资产达到预定可使用状态时， 先按暂估价值入账， 待实际成本确定时，再对原值进行调整，但不调整已计提的折旧。 3、 综上可知，不执行新企业会计准则的企业，应该把这个业务作会计差错更正处理，进行追溯 重述，否则，应该作为会计估计的变更，采用未来适用法。 网络好多观点在解释所得税处理时说 要追溯调整法，其实是胡说八道，因为追溯调整法是会计方法，税收理论里根本就没有这个词， 何况执行新准则的根本就不追溯调整， 而会计准则里作为会计差错更正， 我们的新理论也有个标 准的叫法叫 追溯重述”，何来追溯调整法？ 一笑而已。 二、所得税规定 1、 《国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知 》（国税函〔 2003〕847 号）第五条，《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》 （国税函〔 2003〕 1329号）第五条，〈〈财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知 ? （财税 〔2004〕215号）第五条，都有明确规定，大意是：关于固定资产价值调整的折旧处理电信企 业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值， 并按规定 补提以前年度少提的折旧， 不允许在补提年度扣除， 应相应调整原所属年度的应纳税所得额， 相 应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。 2、 〈〈国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 ? （国税函〔2010〕79号） 第五条 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 ”规定：企业固定资产投入使用后， 由于工程 款项尚未结清未取得全额发票的， 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧， 待发 票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12个月内进行 79号文第五条的最后一句惹了大麻烦，大家的解释开始见仁见智了。 达成共识的是，固定资产可以按照暂估价值入账并计提折旧， 该暂估价值和折旧金额在所得税处 理问题上是可以确认的，差异问题是：实际成本确定以后，折旧要不要调整，最后一句如何理解。 一般的理解是，如果在该固定资产投入使用后， 12个月内没有取得发票，或者取得了发票但在 上述期间没有做出调整，则 不再调整 还有部分理解是，不管发票的取得是在 12个月内还是之外，都需要作出调整。 首先，第一种观点不正确。因为，实务中，许多施工单位会计上都没有按照完工百分比法操作收 入和成本（事实就是如此），如果超过 12个月就不准调整了，那企业（建设单位）对发票的取 得也就没有积极性了， 而施工单位也就不用开票交税了， 这怎么可能呢？何况， 会计学作为一门 独立的学科，就是要保全股东的资产的， 明知固定资产的真实价值与估价有差异， 又怎么会不调 整呢，这在 COSO控制理论中，也是明确不允许的。 其次，第二种观点忽略了 12个月的规定，那这个规定岂不是废话？但正规文件中，又怎能容许 废话存在呢。 所以，我