财务审计实务 知识准备、货币资金审计 教材050101货币资金审计知识准备.docVIP

审计实务 项目五 货币资金审计 PAGE 262 PAGE 262 PAGE 261 PAGE 261 项目五货币资金审计 学习目标 1 了解典型业务种类，熟识相关业务的凭证； 2 了解内部控制要求，掌握重要的不相容职务； 3 明确审计目标，明确相关证据的种类及获取方法； 4 会编制典型任务审计工作底稿，明确相关工作底稿的编写依据及编写要求，会综合运用所学知识，评价审计证据，进行审计调整； 5 熟练运用计算机编制本循环各项目工作底稿； 6 了解管理层、员工舞弊的表现及原因，以增强职业判断能力。 货币资金的收支与企业各项业务循环具有广泛联系，涉及的交易、账户、业务活动和相关的凭证记录可以回到前面已学习过的列表中查阅。图5-1中综合展示了他们之间的相互关系，本项目专门针对货币资金收支业务、账户余额，学习掌握可选择的审计程序，指导参与该项目审计工作，为能够胜任此项任务奠定基础。因货币资金包括的三个项目在审计目标、可选择的审计程序、审计工作底稿等多方面具有许多共性，以下不分别子项目按顺序一并介绍。 图5-1 货币资金与交易循环的关系 ［资料来源：2009年9月30日第一财经日报］27岁的陶华太疯狂了。作为一家国有股份有限公司计划财务部经理助理的他，为掘取人生“第一桶金”，不惜犯下惊天大案—1年时间挪用公款9?226万元，成为2002年度本市检察系统查处的涉案金额最大的经济犯罪案件的主角。这名被单位同事一致公认的财务高手，在刚踏上事业舞台之时，就早早地为自己的人生拉上了帷幕，黯然出局。 2001年是陶华人生的转折点。在此之前，他一直是众人眼中的幸运儿。出身高级知识分子家庭的他自小品学兼优，高中毕业后又以优异的成绩考入同济大学建筑管理专业，大学期间历任学生会干部，而且还是全年级第一个学生党员。1998年进入公司计划财务部工作后，他表现出了在资金调度和融资方面的超凡能力，使他成为领导眼里的“潜力股”，两年后即出任计划财务部经理助理。中等偏胖的身材，戴着一副眼镜，平日少言寡语的陶华给人的感觉是儒雅敦厚、稳重能干。当然，别看他表面风平浪静，内心却是波涛汹涌。对于已有的一切，胸怀鸿鹄之志的陶华并不满足，他梦想着自己有“搞大”的一天。 不久，陶华发现他所在的公司在资金运作上有诸多不规范之处：设立账外资金，部分资金支出审批手续不全，融资由他一人操作，法人章、财务章均由他一人保管，等等。 天天与钱共“舞”，陶华不想只做“过路财神”。“当时股市形势非常好，我想动用一下，盈利了再归还也没人知道，赚够了500万元就收手。”因考虑到直接将公司资金打到股市容易被发现，陶华于2001年5月挪用了“股份公司”500万元作为验资款，以他人名义成立了实际属于他个人的私营公司—上海达善企业发展有限公司（简称“达善公司”）。成立“达善公司”的目的，就是为了能“安全”地动用“股份公司”资金，为他炒股提供方便。 从2001年7月至2002年7月，陶华可谓“日进斗金”，他采用开具“股份公司”票据后再背书等手段，先后9次将8?700余万元的公款划入“达善公司”。 可惜人算不如天算，自打陶华挪用公款炒股后还没等他乐上几天，股市风云突变，从他杀入时的2?200点狂跌至1?300点，他被“套牢”了。一向自负的他非但没有及时抽身，还自以为能挽回败局，结果“本”没扳回，反倒越陷越深。 当然，让他胸闷的还不止这事。“达善公司”成立后，陶华用留置在账上的一部分公款，像模像样地为他的私人公司添置了帕萨特、桑塔纳2000、金杯面包车以及一些办公用品，并以每人每月2?500元聘请了几个大学同学管理公司，先后开办了餐饮和快递两家分公司，可因经营不善，员工中饱私囊，他的两家分公司不但一分没赚到，还赔进了几百万元。陶华只能让它们寿终正寝了。临了，“财大气粗”的他还给几个同学各发了2.5万美元的遣散费。 侦查人员通过对四家证券公司和十六家金融机构的核查，才找到9?226万元资金的原始流转凭证，理出了每笔资金的走向。截至目前，除1?200万元被陶华挥霍殆尽无法追回外，经浦东新区检察院多方努力，已经为案发单位挽回损失2?500余万元。 一、知识准备 1．与库存现金有关的知识准备 企业生产经营活动中不可避免地需要使用现金，如职工因公出差经批准需要借支差旅费、报销零星开支、给职工发放加班费等，日常性或非经常性生产经营活动中也可能涉及收取现金，因此，出纳手中每天保留一部分现金是正常现象。然而，现金具有普遍可接受性特征，如果管理不善，就可能出现挪用、贪污、白条抵库、私设“小金库”等舞弊现象。因此，对现金的收支、保管国家有明确的管理要求，各单位必须遵守执行。在审计工作中，这些管理要求也是重要的依据和评价标准