个人取得一次性收入几种情形个人所得税政策.docx

一、个人提前退休取得一次性补贴收入 1、 政策依据：今年出台的《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税 问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)规定，机关、企事业单位对未达到法定退 休年龄、正式办理提前退休手续的个人， 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴， 不属于免税的离退休工资收入，应按照 工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 2、 适用范围：机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个 人。 3、 计税公式：公告规定个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办 理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式： 应纳税额=｛〔(一次性补贴收入 动理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)- 费用扣除标准〕 瀝用税率-速算扣除数｝ x提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 4、 举例一：2011年2月份，某企业职工张某未达法定退休年龄，其至法定离退休年龄 还有2年，按照规定正式办理了提前退休手续，并领取一次性收入 84000元。 根据国家税务总局公告 2011年第6号规定，张某取得的一次性收入，应按 工资、薪金 所得”项目计征个人所得税。首先确定适用税率：即 84000元吃4个月=3500元，由于 (3500-2000 ) =1500 元，其适用税率应为10%。 因此张某2011年2月份应缴纳个人所得税=[(84000 吃4-2000 ) X10%-25] X24=3000 元。 可见公告将提前退休工作人员取得的一次性补贴没有要求与当月从原任职单位取得工 资、薪金合并计算个人所得税，因此提前退休工作人员取得的一次性补贴应单独计算个人所 得税。 如果上述例子中张某 2月份还取得原任职单位发放扣除个人负担的法定五险一金后的 工资4200元。则该2月份工资部分应缴纳个人所得税： (4200-2000 ) X5%-125=205 元 2011年2月份合计缴纳个人所得税为 3000+205=3205 元 注意提醒注意的是文件执行时间， 6号公告明确规定自2011年1月1日起执行。 二、个人内部退养取得一次性收入 1、 政策依据：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》 (国税发[1999]58 号)的规定。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任 职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 2、 适用范围：根据国税发 [1999]58 号规定为企业减员增效和行政、事业单位、社会 团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员。 3、 计税公式：国税发[1999]58 号文规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位 取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均， 并与领取当月的 工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准， 以余额为基数确定适用税 率，再将当月工资、 薪金加上取得的一次性收入， 减除费用扣除标准， 按适用税率计征个人 所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的 工资、薪金 所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的 工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税 务机关申报缴纳个人所得税。 应纳税额=［（一次性补贴收入+当月的 工资、薪金”所得）一费用扣除标准］瀝用税率 -速算扣除数 4、举例二： 某单位职工王某2009年4月份办理了内部退养手续，并领取一次性收入 84000元，当 TOC \o 1-5 \h \z 月取得原任职单位工资 4200元（其至法定离退休年龄还有 2年）。 根据国税发［1999］58 号文的规定，王某取得上述所得不属于离退休工资，应按 工资、 薪金所得”项目计征个人所得税。 在缴税时先确定适用税率：即 84000元吃4个月=3500 元，（3500+4200-2000 ） =5700元，故其适用税率应为 20%。因此，王某 2009年4月份应缴纳个人所得税 = （84000+4200-2000 ） X20%-375=16865 元。 对比例一、例二，取得同等金额的一次性收入，提前退休取得一次性补贴收入个人所得 税税负明显低于个人内部退养取得一次性收入个人所得税税负。 三、个人解除劳动关系取得的一次性补偿收入 1、 政策依据：《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次 性补偿收入征免个人所得税问题的通知》 （财税［2001］157 号） 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 （包括用人单位发放的经济补 偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资 3倍数额以内的部分， 免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补