企业“营改增”税负不减反增现象研究.docVIP

精品文档（可编辑） 值得下载 企业“营改增”税负不减反增现象研究 摘要：经济的发展促使“营改增”出现在人们视野中，“营改增”的实施具有很大的价值。但是，在“营改增”实施过程中，出现了企业税负不减反增的现象，严重打击了企业生产、经营的积极性，不利于国家经济宏观调控的顺利开展。文章将对企业“营改增”税负不减反增现象进行分析。 关键词：“营改增”；税负；增减；企业 “营改增”是结构性减税政策的重要组成部分，实施“营改增”不仅能够解决制约服务企业发展的税制瓶颈，也给服务企业的发展带来了机遇。2012年，上海率先在服务行业及交通运输业实施了”营改增”试点，在试点过程中出现了税负不减反增的现象。面对这种现象应该理智对待，应该意识到“营改增”不减反增是一种局部性的矛盾，不能过分地夸大这种现象，也不能将企业税负变化作为评价“营改增”实施成效的唯一标准。 一、企业“营改增”所体现的价值 “营改增”主要是指以增值税的方式来取代部分企业营业税中的有关应税项目，避免出现重复纳税的情况。目前，“营改增”的试点企业及服务对象主要是运输企业和服务行业。在增值税税率方面，除了原来的13%和17%的税率之外，新增加了11%和6%两个低税率标准。这一税制的出现有着重要的现实意义。第一，企业实施“营改增”能够优化产业结构。“营改增”的有效实施，在税收政策制定环节，对于部分第三类型产业，国家应该给予一定的政策支持，这样有助于推动该产业的快速发展，保证该产业的有效运行。第二，“营改增”能够提高货物和劳务等方面的竞争力。在实施“营改增”之前，我国基本税收征收制度已经逐渐与国际市场接轨，并在市场中具有明显的价格优势。在这种发展环境下，实施“营改增”，有助于提高企业的市场竞争力，实现企业的可持续发展。 二、企业“营改增”税负不减反增现象的理论研究 “营改增”对服务企业的税负具有双重效应，对效应的分析如下：一种效应是消除了重复征税现象，取得了增值税进项抵扣的减税效应，这种减税效应得到了广大群众的认可和接受，本文将这种效应称为“进项抵扣减税效应”；另一种效应是税负变动效应，该效应是随着税率变化而产生的。进项“营改增”之后，服务企业采用的增值税率及原先适用的增值税率的变化直接导致企业赋税现状发生改变。当增值税税率高于营业税税率时，此时会产生增税效应，当增值税税率低于营业税税率时，会产生减税效应。本文将这种效应称为“税率变动增（减）税效应”。这两种效应叠加后产生的净效应直接决定着“营改增”对企业税负的最终影响。根据上述分析可知，当税率变动产生的增税效应高于进项抵扣产生的减税效应时，企业在“营改增”之后会出现税负不减反增现象。 三、企业“营改增”税负不减反增现象的原因 （一）个别企业对固定资产购买水平评估不到位 有的企业在评估其固定资产购买水平时，经常习惯设置过高的期望值，但是在实际购买时，购买水平明显低于设定预期值。以运输行业为例进行分析，运输企业的主要产品是汽车，根据相关税法要求，汽车存在折旧年限。一般大型汽车的折旧年限是三至四年，在进行财务处理时，应该以此为依据，设定企业每年平均买入四分之一数量的汽车，车价一般含有税负，将这部分税负计入到抵扣中。但是，这种计算方式与现实情况不符。由于多数企业不会购买新车，而是选择修理旧车的方式，这样导致运输行业无法实现制定的目标，税负抵扣不能消除，从而产生了税负不减反增的现象。 （二）个别企业对初期存货环节处理欠佳 目前，大部分企业在处理初期存货时出现了许多问题。比如，假设企业“营改增”的执行时间是2014年，但是2014年初所使用的材料和设备不是2014年购买的，而是2013年或者更早时购买的。在购买材料和设备时，该企业不是“营改增”的对象，虽然在购买材料或设备时已经开具了专业发票，但是在2014年初不能进行专业发票抵扣，从而增加了初期税收，导致出现税负不减反增的现象。 （三）个别企业固定资产更新周期时间过长 在进行“营改增”之前，很多试点企业刚刚完成固定资产更新工作，在短期内不需要购置大型固定资产，因此也不存在大额进项税额抵扣情况，从而增加了企业税负。这种现象在运输行业及有形动产租赁产业比较常见。运输企业采用的生产资料是汽车、轮船以及飞机等，这些产品的使用寿命比较长，在短期内不需要更新，日常成本以维修费及燃料费为主，企业缺少大额进项抵扣，从而导致企业税负增加。 （四）个别企业对增值税抵扣发票难以获取 很多试点企业表示，由于受到各种因素影响，在实际执行过程中经常出现增值税发票获取难度大的情况，这种现象在交通运输行业比较常见。在修理费方面，如果向交通运输企业提供修理服务的是小规模纳税人，则不能直接开具增值税专用发票。在加油费方面，许多驾驶员不会随身携