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试论我国企业内部控制制度 摘 要：随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争日趋激烈。为了增强企业 在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须加强企业的内部控制制 度的建设。管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立健全内控制度开始的；企 业的一切决策，都应在完善的内控体系之下。一个设计和运行良好的内部控制制度，对 丁防范和发现企业的内外欺诈事件及纠正错误和舞弊，促使企业资源合理配置，提高生 产经营效率都具有十分重要的意义。 关键词：内部控制制度、健全、 一、 内部控制制度的概述 内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经 济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的 相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规 范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 美国审计权威在cosO艮告中的定义是：内部控制是由企业董事会、管理当局和其 他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、以及现行法规的遵循等 目标的达成而提供合理保证的过程。 将内部控制的内容和方法用文字或流程图的形式作 出具体规定，并付诸实施，连续执行，即制度化，这就是所指的内部控制制度。内部控 制制度的内容、种类、方式是由内部控制决定的，内部控制制度是单位管理制度的重要 组成部分。像一个人的神经系统，它包含作为双向传导系统的整个组织，并为适应特定 组织的需要而独特地加以设计。也就是说，每个单位的内部控制制度是为满足该单位的 组织、业务和管理目标的需要而设计的，它应当包括与保护资产安全、确保各种信息资 料可靠、有利丁领导决策、促进贯彻管理方针、提高工作效率和经济效益有关的内部管 理控制。 二、 内部控制及其制度设计原则 内部控制制度是为实现企业内部控制目标而制定和实施的各种方针、政策、程序和 控制措施等的总称，是内部控制理论、原则、方法、内容的反映。简单来说，企业内部 控制制度就是企业内部各种管理制度、 办法的集合体，综合体现了企业的管理控制措施。 企业内部控制制度能否发挥出预期的作用，很大程度上取决于制度的设计是否科学、合 理，设计和建立完善的企业内部控制制度有利于保护企业的资产安全、提高业务处理的 工作效率、提高企业管理水平和实现企业的经营目标。 我个人认为，企业内部控制制度的设计应该遵循以下几条原则：全面性、重要性、 制衡性、适应性、成本效益性、即企业所设计的内部控制制度，不得违背国家相关的法 律、法规；应该根据本企业的实际情况（如企业生产经营状况、业务管理特点等）来制定, 使其能够真正发挥企业内部协调功能，促进企业发展；应该能够及时、准确、明晰地对 企业各部门或员工出现的行为偏差给予纠正和指导，发挥预警作用，保证企业的协调发 展；应该发挥其强大的约束作用，对企业各方面的经济行为进行有效控制；应该对各项 控制工作作出明确规定，务必使其简便易行，利于制度的实际操作和运行。 三、企业内部控制制度存在的问题 2008年德勤对来自上交所及其他资本市场上市公司进行调研， 44%受访公司称已建 立良好的内部控制机制，91 %受访公司称在内部控制机制实施方面遇到困难，缺之完整 的模型和强制执行力。据德勤《2007年上市公司内部控制实施现状调查报告》显示：超 过半数的受访公司仍未建立内部控制机制，或者内部控制机制不完善，缺失完整的模型 和强制执行力成为我国公司内部控制实施的主要障碍。2008年发生的中捷公司案例具有 代表性和典型性。 中捷缝纫机股份有限公司始创于1994年，目前拥有总资产16亿元。拥有三大生产 基地，形成了四大工艺全部自动化的现代化股份制企业。06年4月，中捷股份发布公告， 称其股权激励方案已获得证监会备案批复,成为首家获得批准实行股权激励的上市公 司。06年度公司实现净利润同比增长 29.58%, 07年度公司净利润再次同比增长了 27.50%。07年实现二次增发5000万股，募集资金投入技术创新项目。 注册会计师对中捷股份年报进行审计时，根据银行提供的询证函发现其银行存款实 际与账面严重不符。浙江证监局接到事务所通报后，立即会同负责中捷审计的立信会计 师事务所进行核查，初步掌握了中捷股份董事长私下挪用上市公司资金且未入账的证 据。挪用事件被调查后，中捷股份的股价一路下跌。为防止风险进一步扩大，中捷股份 停牌。深交所纪律处分委员会对于负有主要责任的中捷股份、控股股东中捷集团、实际 控制人及中捷股份相关管理人员予以公开谴责，并予以通报批评；且认定董事长、财务 总监不适合担任上市公司董事、监事、高级管理人员。另于对公司给予警告，并处以罚 款；对相应高层人员进行罚款。 通过这个案例反映了内部控制一系列问题： （一）、企业内部控制制度尚未