对企业所得税核定征收方式的认识与思考.pdfVIP

对企业所得税核定征收方式的认识与思考 贺鸿儒 新的企业所得税法实施后，采用核定征收办法仍是其一 种征收方式，并且占全部企业所得税纳税人比例呈上升趋势， 该办法为加强企业所得税征收管理，规范核定征收企业所得 税工作，保障国家税款及时足额入库，公平税负，维护纳税 人合法权益，起到了一定的积极作用，但实践证明，执行此 项税收政策的同时，也存在着一些实际问题。下面略谈谈自 己的认识。 一、对核定征收管理方式的认识 目前，我国的企业所得税征收方式包括查账征收与核定征收 两种，现在一些税务人员及纳税人认为：一是查账征收与核定征 收可以自由选择，选定后，一年不变；二是只有实行查账征收纳 税人实行年终汇算清缴，核定征收不需要年终汇算清缴。本人认 为，现行的企业所得税核定手段较为落后，人为地为企业避税开 辟了空间，能定性为企业，首先应该健全账务，因此，企业所得 税的征收应该实行查账征收。 　 二、企业所得税核定征收实践中存在的问题及对策分析 根据《企业所得税核定征收办法》的规定，核定征收即核 定应税所得率或者核定应纳所得税额。实践证明，企业所得税 核定征收方式在政策的制定和政策的执行方面存在一定问题。 （一）、政策制定层面存在的问题　　 1 ．不利于以会计核算为基础的纳税申报的推广。企业主动 纳税申报制度是企业所得税纳税申报的发展方向，而核定征收对 企业的会计核算没有过高的要求，只要能确定收入或费用，就可 以进行核定征收企业所得税。　　 2 ．为纳税人避税留有空间。核定方式征收企业所得税带有 一定的估算性质，事先认定企业当年度不符合查账征收企业，确 定定率或定额，与实际经营情况会产生差异；如果估算偏差较大， 容易造成税款流失。 　　3 ．按行业确定的应税所得率（全国统一制定一个标准，且 上下浮动范围太大从而造成随意性大），不具有权威性，纳税人 难以认同。 　　4 、缺乏法律支持，可操作性差。 一是未规定核定征收的调查程序。《中华人民共和国税收征 管法》第 35 条规定了 6 种核定情形的适用条件仅仅是“纳税人有 下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额” ，这也就意味 着只要纳税人符合 6 种情形之一，税务机关就可以进行核定，完 全没有调查程序的要求。《税收征管法》第 35 条规定：“税务机 关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定”。 征管法实施细则只规定了核定方法，没有规定核定程序。二是未 有企业账务健全的鉴定标准与机构。致使税企就账务是否健全产 生争议。 　　（二）、实践中存在的主要问题 从近年来的工作实践来看，企业所得税核定征收工作确实取 得了一些成效，但实际操作中存在一些问题。 1. 如何鉴定账务核算健 《核定征收办法》规定了6 种应当实行核定征收的情形，其 核心标准是财务核算是否健全。但在实际操作中不仅税企之间容 易各执一词、产生争议，即便在税务机关内部之间也有不同认识。 设置了财务账薄，并不能说明财务核算健全了，故而账务健全应 条理化，便于操作和确任化。　 2.核定征收行业分类略显粗疏 　　《企业所得税核定征收办法》规定：所得税的核定征收方法 包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法。对于定额征收， 《企业所得税核定征收办法（试行）》并没有规定全国适用的定 额标准或幅度；对于核定应税所得率征收，《企业所得税核定征 收办法》中的行业分类难以适应社会化分工不断细化的需要。 　　3、以收入总额作为计税收入不尽科学 　　对实行按照应税所得率进行核定征收办法的，要求纳税人在 收入总额或成本费用支出额能够正确核算的情况下，按照应税所 得率计算应纳税所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。对 于能够准确确定收入总额而无法确定成本费用的纳税人，按照应 税所得率核定征收企业所得税不失为一个相对比较科学和合理 的办法，但是，在实际执行过程中，对于收入总额的认定不好掌 握。　 　　4 、“一刀切”及“一核了之”现象普遍 目前，税务机关在核定征收工作中，往往是根据企业所属行 业对应的应税所得率的下限进行核定，而且在一个纳税年度基本 上是“一核了之”，对企业的生产经营状况缺少调查和了解，在下 一年度的核定工作中又是按上年的核定标准操作，而不是根据企 业实际经营状况确定应税所得率，影响了税收核定的公正、公平 和准确性。 5