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2012年注会《审计》重点：生产与存货循环的业务流程及测试 一、 不同行业类型的存货性质 二、 涉及的主要凭证和会计记录 生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括： （一） 生产指令 生产指令又称 生产任务通知单”或生产通知单”是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知 供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。 （二） 领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发岀所采用的各种凭证，如 材料发岀汇总表、领料单、限额领料单、领料登 记簿、退料单等。 （三） 产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在岀勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量 的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同 生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有 工作通 知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单 等。 （四） 工薪汇总表及工薪费用分配表 （五） 材料费用分配表 （六） 制造费用分配汇总表 （七） 成本计算单 （八） 存货明细账 三、 涉及的主要业务活动 同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括： 计划和安排生产；发岀原材料；生产产 品；核算产品成本；储存产成品；发岀产成品 等。上述业务活动通常涉及到以下部门： 生产计划部门、仓 库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门 等。 （一） 计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生 产，即签发预先顺序编号 的生产通知单。该部门通常应将发岀的所有生产通知单编号并加以记录控制。此 外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。 | （二） 发岀原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发岀原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类， 以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一 联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三） 生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料 交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交 生产部门查点，然后转 交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 （四） 核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本， 必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。 一方面，生产过程中的 各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单 等文件资料都要 汇集到会计部门， 由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相 应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （五） 储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此， 仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品 的品质特征分类存放，并填制标签。 （六）发岀产成品 产成品的发岀须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编 制岀库单。岀库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给 顾客开发票的依据。 四、 生产与存货交易的内部控制 关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明：一方面，如前所述，由于生产与存货循环与其他业务 循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试， 与其他相关业务循环的审 计测试同时进行将更为有效。 另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为 存货的数量和 计价两个关键因素的控制。 五、 评估重大错报风险 以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括： 交易的数量和复杂性。 成本基础的复杂性。 产品的多元化。这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。另外，计算库存存货数量的方法也可 能是不同的。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、钻石或者其他贵重的宝石、圆木或者准备栽种的不同 的木材、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要 专家配合，如果存货容易辨认、存货数量容易清点，就无需专家帮助。 某些存货项目的可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难 以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货