【纳税筹划实务与技巧051】自产自用消费品的消费税筹划.pdfVIP

纳税筹划实务与技巧系列 自产自用消费品的消费税筹划 筹划思路 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第 7 条的规定 , 纳税人 自产自用的应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计 算纳税 ; 没有同类消费品销售价格的 , 按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 : 组成计税价格 =( 成本 +利润 ) ÷(1- 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 : 组成计税价格 =( 成本 +利润 + 自产自用数量×定额税率 ) ÷(1- 比例税率 ) 应税消费品的全国平均成本利润率如下 : 甲类卷烟为 10%;乙类卷烟为 5%;雪茄烟为 5%;烟丝为 5%;粮食白 酒为 10%; 薯类白酒为 5%;其他酒为 5%;高档化妆品为 5%;鞭炮及焰火 为 5%;贵重首饰及珠宝玉石为 6%;摩托车为 6%;高尔夫球及球具为 10%;高档手表为 20%;游艇为 10%;木制一次性筷子为 5%;实木地板为 5%;乘用车为 8%;中轻型商用客车为 5%;电池为 4%;涂料为 7%。 根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第 15 条的规 定 , 同类消费品的销售价格 , 是指纳税人或者代收代缴义务人当月销 售的同类消费品的销售价格 , 如果当月同类消费品各期销售价格高低 Word 文档 可直接编辑、引用 纳税筹划实务与技巧系列 不同 , 应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况 之一的 , 不得列入加权平均计算 : (1) 销售价格明显偏低并无正当理由的。 (2) 无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结 , 应按照同类消费品上月或最近 月份的销售价格计算纳税。 纳税人可以通过自产自用消费品计价方式 的不同来选择税负最轻的纳税方式。 筹划依据 (1) 《中华人民共和国消费税暂行条例》 ( 国务院 1993年 12 月 13 日颁布, 国务院令 [1993] 第 135 号,2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过 ) 第 4 条、第 7 条。 (2) 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 ( 财政部国家税 务总局第 51 号令 ) 第 15 条。 (3) 《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》 ( 财政部 国家税务总局 2006 年 3 月 20 日发布, 财税 [(2006]33 号) (4) 《财政部 国家税务总局关于对电池 涂料征收消费税的通知》 ( 财税 (2015)16 号) 。 筹划实例 某摩托车生产企业只生产一种品牌的摩托车 , 某月该企业将 100 辆摩托车作为年终奖发放给职工。当月生产的摩托车的销售价格为 Word 文档 可直接编辑、引用 纳税筹划实务与技巧系列 5000 元。当月 , 该企业按照 5000 元的价格销售了