公司资产折旧案例分析.docxVIP

内地某企业， 企业逐年盈利， 未享受企业所得税优惠政策， 企业所得税税率 为 25%， 2008 年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项 固定资产原值 500 万元，预计净残值 20 万元，预计使用寿命 5 年，与税法规定的折旧最低年限相同。 根据税法规定， 该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率 10%计算，第 1 年~第 5 年的现值系数分别为： 0.909、 0.826、 0.751、0.683、0.621。 方案一采取通常折旧方法。 企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧， 即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限 5 年，年折旧额为（ 500―20）÷5=96 万 元，累计折旧现值合计为 96× 0.909+96× 0.826+96× 0.751+96× 0.683+96× 0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 363.84×25%=90.96 万元。 方案二采取缩短折旧年限方法。 企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用 寿命的 60%，则该固定资产最低折旧年限为 5× 60%=3 年，按年限平均法分析， 年折旧额为（ 500-20）÷ 3=160 万元，累计折旧现值合计为 160× 0.909+160× 0.826+160×0.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 397.76× 25%=99.44 万元。 方案三采取双倍余额递减法。 即在不考虑固定资产预计净残值的情况下， 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固 定资产折旧。第 1 年折旧额为 500× 2÷ 5=200 万元，第 2 年折旧额为（ 500-200） 2÷ 5=120 万元，第 3 年折旧额为（ 500-200-120）× 2÷5=72 万元，第 4 年、 第 5 年折旧额为（ 500-200-120-72-20）× 2=44 万元。累计折旧现值合计为 200 0.909+120× 0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368 万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 392.368× 25%=98.092 万元。 方案四采取年数总和法。 即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额， 乘以一个固定资产可使用寿命为分子、 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第 1 年折旧额为（ 500-20）× 5÷15=160 万元，第 2 年折旧额为（ 500-20）× 4÷15=128 万元，第 3 年折旧额为（ 500-20）× 3 ÷ 15=96 万元，第 4 年折旧额为（ 500-20）× 2÷15=64 万元，第 5 年折旧额为（ 500-20）× 1÷15=32 万元，累计折旧现值合计为 160× 0.909+128× 0.826+96 0.751+64× 0.683+32× 0.621=386.848 万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 386.848×25%=96.712 万元。 对上述 4 种方案比较分析， 采取缩短折旧年限或加速折旧方法， 在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多， 因货币的时间价值效应， 较采取通常折旧方法抵税效益明显。 在上述 4 种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少， 方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多， 采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵 税 99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税 98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税 96.712-90.96=5.752万元。 上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计 使用寿命的 80%，即折旧年限按 5×80%=4 年计算，则累计折旧现值合计为 380.28 万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 380.28×25%=95.07 万元，较通常折旧方法多抵税 95.07-90.96=4.11万元，则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。 再以上例分析，如果该项固定资产预计净残值 5 万元，预计使用寿命 5 年，按年复利利率 10%计算，采取正常折旧方法抵税 304.128 万元，采取缩短折旧年限方法抵税 359.205 万元，采取双倍余额递减法抵税 339.121 万元，采取年数总和法抵税 346.914 万元，也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。 在实际工作中，企业设定的固定资产折旧年限与税法所规定的最低折旧年限不一定相同， 对此，企业应具体情况具体分析， 将会计核算计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此