税法-其他税种.ppt

7.5 印花税法 覆盖面广 税率低，税负轻 纳税人自行完税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税。 一、印花税概述 1 纳税人 二、印花税的基本法律内容 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。　　印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：　　 1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 2.立据人。 3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 1 纳税人 二、印花税的基本法律内容P188 5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 『正确答案』CD 『答案解析』选项A，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。　　　　　 1 纳税人 二、印花税的基本法律内容P188 2 税目及税率 二、印花税的基本法律内容P188 （一）税目见教材P189表7-5 （二）税率——比例税率和定额税率。　　1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证　　2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：　　（1）其他营业账簿　　（2）权利、许可证照 3 税收优惠 二、印花税的基本法律内容P190 （1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；　　 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（4）无息、贴息贷款合同；（5）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（7）农牧业保险合同；（8）特殊货运合同；（9）企业改制过程中有关印花税征免规定 　 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。 计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） 三、印花税的计算P191 【例题·多选题】甲公司于2010年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（　）　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元　　C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税　　D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税　　 『正确答案』BC『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750 000+650 000）×0.03%＝420（元）。　　一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额不超过500元，不适用“汇贴”方式。 三、印花税的计算P191 7.6 城镇土地使用税法 3.实行差别幅度税额。 2.征税范围广； 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对 象，对拥有土地使用权的单位和个人征 收的一种税。 一、城镇土地使用税基本原理P198 1.征税对象是国有土地； 04 03 02 纳税义务人 01 二、纳税义务人与征税范围P193 纳税人通常包括以下几类：　　1.拥有土地使用权的单位和个人；　　2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土 地的实际使用人和代管人为纳税人；　　3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人 为纳税人；　　4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方 分别纳税。 城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单