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《企业税务风险与控制研究》期末作业 姓名： 学号： 2014210213 一、企业税务风险案例分析（11 小题，每题6 分，共计66 分） 1、某中国居民企业的财务总监对集团总裁建议，集团业务已全球化，是否可以 考虑把集团总部注册到英属维尔京群岛等国际避税地，不用去人，交点费用就行 了。这样一来，集团的很多跨国业务以新公司的名义来处理，可以节约很多税收。 事实真是这样吗？试分析企业这样操作可能面临的税务风险。 将利润滞留在低税地区或国家表面上可以达到减少纳税或延迟纳税的效果： （1）、在中国居民企业将利润汇至避税地总部时，由于避税地与中国都未 签有税收协定，还要缴纳10%的预提所得税。 （2）由于国际避税地的实际税负明显低于我国企业所得税法规定的税率水 平的50%，这种情况下该国际避税地的总部有被认定为受控外国企业的风险，从 而使用特殊纳税调整中受控外国企业条款：不管利润是否汇回中国，中国居民企 业都应当就受控外国企业所取得的利润缴纳中国企业所得税（25%）  法律依据： 《企业所得税法》第四十五条由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设 立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业， 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属 于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 《企业所得税法实施条例》第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包 括： (一)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业 10%以上有表 决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份； (二)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(一)项规定的 标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。 《特别纳税调整实施办法》第八十四条中国居民企业股东能够提供资料证明其控制 的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润 视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得： （一）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）； （二）主要取得积极经营活动所得； （三）年度利润总额低于500 万元人民币。 2、甲贸易公司2014 年出口货物的合同总价值2000 万元，另外通过转账支票向 货代公司支付海运费、保险费及手续费共计约15 万元，向中介公司支付佣金25 万元。甲公司将这40 万元支出全部冲减销售收入并进行了2014 年企业所得税申 报。试分析甲公司的这一做法存在哪些涉税风险？ 一、首先分析向中介公司支付的25 万元佣金涉税风险：根据财税[2009]年 2 号文的规定，企业支付的佣金及手续费收入超过收入金额的5%的部分不允许税 前扣除。并且如果该中介机构不具有合法经营资质，那么公司向其支付的佣金将 不允许税前扣除。另外根据企业会计准则，向中介公司支付的佣金应计入出口货 物的成本，而不能直接冲减收入。 二、支付的海运费、保险费以及手续费也无法直接冲减收入而应当计入费用 或成本。 以上两个错误可能会使得企业在年终所得税申报时少报销售收入从而被税 务局判定为虚假申报，会带来一定的税务风险。  法律依据： 《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策》（财税[2009]29号文） 第一条 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计 算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等 后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及 其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限 额。 第二条 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合 同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非 转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有 关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 第三条 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费 等费用。 第五条 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如 实入账。