纳税实务与筹划 学习指南 学习情境5企业所得税计算与申报.doc

学习情境六 企业所得税计算与申报 第一部分 知识点回顾 纳税人身份：居民企业与非居民企业本情境内容结构如图6 纳税人身份：居民企业与非居民企业 征税对象： 征税对象：生产经营所得和其他所得 企业所得税知识准备 税率：基本税率25%，优惠税率20%、15%、10% 税率：基本税率25%，优惠税率20%、15%、10% 优惠政策 优惠政策：基本优惠政策、专项政策、过渡性政策 利润总额计算： 利润总额计算：与利润表中计算方法与口径一致。 消费税税款计算间接计算方法应纳税所得额计算： 消费税税款计算 间接计算方法 应纳税所得额计算：主要因素：利润总额、纳税调整增加额、纳税调整减少额、境外应税所得弥补境内亏损、弥补以前年度亏损。 应纳税额计算：主要因素：应纳税所得额、税率、 应纳税额计算：主要因素：应纳税所得额、税率、减免所得税额、抵免所得税额、境外所得应纳所得税额、境外所得抵免税额 企业所得税计算与申报 企业所得税计算与申报 应纳所得税额计算 核定征收计算方法核征税范围： 核定征收计算方法 核征税范围： 核定征税办法： 核定征税办法：定额征收和核定应税所得率征收 企业所得税纳税申报 企业所得税纳税申报 征收方式：自行申报查账征收、定额征收、核定征收 纳税期限：月（季）后15日内预缴，年度终后5个月内汇算清缴 纳税申报：月（季）度预缴申报、年度纳税申报主表及附表 纳税地点：居民企业和非居民企业的规定 纳税地点：居民企业和非居民企业的规定各不相同 图6—1 一、相关知识 1．企业所得税概念 企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。 应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。 应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 2．纳税人和征税对象 企业所得税的纳税人为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。除个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税外，其他企业均为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业，见表6-1。 表6-1 纳税人和征税对象 纳税人 判定标准 举 例 征收对象 居民企业 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 外商投资企业 来源于中国境内、境外的所得 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内。 非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在地国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 ------ 来源于中国境内的所得 3．税收优惠： 企业所得税的优惠政策很多，可分为基本税收优惠政策、专项税收优惠政策和过渡性税收优惠，见表6-2所示： 表6-2 企业所得税的税收优惠 优惠措施 具体项目 免征与减征 ①从事农、林、牧、渔业项目的所得：除花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖所得实行减半征收外，其他所得免税； ②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半； ③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半； ④符合条件的技术转让所得，居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 加计扣除 ①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：150%扣除或摊销； ②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：100%加计扣除。 抵扣应纳税所得额 创业投资企业从事国家需重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 加速折旧 缩短折旧年限法、加速折旧法： ①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产 ②常年处于强震动