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浅析营业税改增值税 摘要：目前，营业税改增值税已成为一种必然趋势。本文主要就营业税改增值税的原因和主要内容进行了分析，并提出了合理化建议。 关键词：增值税 营业税 税制改革 营业税与增值税的各自概念及特点 1.1 营业税的概念及特点 所谓营业税，就是指在我国境内，对提供产品劳务、转让无形资产或销售不动产的企业和个人获得的营业额征收的一种税。 目前，世界各国在征收营业税时，普遍采用从价计征，按照一定的比例征税。而对于一些基本生活必需品和带有社会福利性质的劳务可适当减免税负。 与其他税种相比， 营业税具有其独有特点， 其征收方便，涉及到第三产业的很多部门，在调节经济、增加财政收入方 面，的确功不可没。但通过长期实践，也暴露出很多弊病。 优点：①征收方便 ;②增加财政收入。 缺点：①重复征税 ;②有失公平。 与所得税相比，营业税也有许多不足。只要经营行为存在，不管盈利与否，都得缴纳营业税。而所得税，只对盈利企业征税。从这个角度来讲，营业税显然不及所得税公平。 只不过，如果国家监管水平有限，营业税较之所得税，征收 会更加容易。最大缺点是重复征税。 1.2 增值税的概念及特点 1954 年，法国将增值税作为一种正式税种确立下来， 并 以此取代传统的营业税，取得了极大成功。增值税，即对商品在流通过程中产生的增值额进行征收的一种税。从本质上来看，增值税是一种流转税。目前，我国已对各行业的营业税和增值税税率做出了统一规定。 优点：①有效避免了重复征税。增值税不再对销售额中由其他单位转移到本单位的价值征税，只征收由本单位创造的那一部分价值的税，有效地避免了重复征税，减轻了纳税人的税负。②扩大了销售市场，促进了商品流通。在商品流 通中，只要各环节的税负和售价一致， 纳税人的税负就一致，保证了税收征收的合理性和公平性。③促进了生产专业化。 在增值税税率一致的情况下，各生产企业实现了税负平衡，这就为为企业扩大协作，开展产业联合提供了良好基础，有利于其生产专业化的实现。④保障了政府的财政收入。增值税始于产品销售紧密相连的。随着企业产品销售规模的进一步扩大，其增值税也会相应上升，这有利于政府财政收入的增加，提高了财政收入的稳定性和及时性。⑤提升了出口商品的竞争力。随着经济全球一体化趋势的不断增强，很多国家通过退还国内税的方法避免双重征税，使得出口商品价格 相应降低，有效地提升了出口商品的竞争力。 缺点：①征收和管理难度大。增值税的审查计算程序繁 杂，征收管理困难，需要一套系统完善的纳税记录和会计制 度，同时对税务人员的专业要求较高。②加重了消费者的经 济负担。增值税是包含在消费价格中的，这就增加了消费者 的消费负担。 营业税改增值税原因和内容 2.1 营业税改增值税原因 ①营业税具有重复征收的缺点，造成企业税负沉重。税收增长加大了企业的经营负担，不利于其未来发展。在税收改革的一片呼声中，政府曾尝试通过减税和退税等方式减轻企业的的税负。但这种结构性减税收效甚微，无法从根本上减轻企业税负，政府税收仍呈现逐年增长趋势。 下表显示了历年税收总收入占 GDP 比重，税收收入增长率，增值税增长率及其占总税收收入比重，营业税增长率及其占总税收收入比重。 表 2 税收总额增长及增值税、营业税增长率 ■ 表 2 中，由于工业生产下滑、进口低迷、增值税转型等多种因素影响，导致 2009 年税收总收入增速明显低于以前年度。 ②营业税和增值税两税并行直接破坏了增值税抵税链 条的稳定性和安全性。 现行税制环境下， 增值税的税基较窄，不包含所有商品和服务，难以充分发挥其中性效应，不利于 企业公平竞争。同时，增值税和营业税两税并行还直接影响了增值税抵税链条的稳定性，不利于国家税收事业的健康稳定发展。 ③现行税制不利于服务业的长效发展。营业税实行营业额全额征税，且无法抵消。企业出于经营考虑，往往通过自行提供服务的方式降低税负，导致服务生产内部化，服务业的生存空间被大大压缩，不利于服务业的长效发展。 ④削弱了出口产品的竞争力。在营业税模式下，企业的 营业税是无法退税的， 导致其服务含税出口， 出口价格偏高，直接削弱了出口产品的国际竞争力，不利于其国际竞争力的提升。 2.2 营业税改增值税内容 2.2.1 推行“营改增”试点。①在高税率和中税率的基 础上，增设 11%和 6%两档低增值税税率。其中，交通运输 业适用 11%税率，而文化、科研、物流等则适用 6%税率。 ②试点纳税人享受减税政策，一般纳税人通过购买试点纳税 人服务的方式抵扣税额。③在与新税收政策不冲突的前提 下，试点原来适用的差额税收政策可延续下去。④原来属于 试点地区的营业税收入，改革后仍归当地政府。 2.2.2 改革试点的主要税制安排。①税率。新增 11%和 6%两档低税率， 除交通运输业和建筑业适用 11%税率外，