防范税务执法风险研究.docxVIP

浅析防范税收执法风险 税收执法风险是指税务执法机关在行政执法过程中， 由于种种不确定性因素而面临的各种潜在危险， 伴随于税收工作的各个方面。 有效提高税务机关和税务人员的防范税收执法风险能力， 不仅有助于保证税收法律制度的正确施行， 提升税务机关的执法公信力， 更有益于税收事业的健康发展。 这就要求税务部门工作人员在日常工作中， 要细心、耐心，更要专业、专心，遇事要认真分析，严格按法律、法规处理，最大限度地规避执法风险。因此，如何认识、规避和化解执法风险，成为新形势下税务部门必须重视并亟待解决的问题。 一、税收执法风险在工作中的具体表现 （一）税收管理中存在的执法风险 税务登记环节。 存在漏管户， 管理员对所管辖的区域没有管理到 位，应办理税务登记而未办理的现象普遍存在。税款征收环节。擅自 作出同税收法律、行政法规相抵触的决定，违反《征管法》强制性规 定；出于种种考虑，以明示或默示的形式准许纳税人、扣缴义务人延 期缴纳税款；对不应采用核定方式征收的纳税人实行核定征收， 形成 征管漏洞。减免税管理环节。个别纳税人弄虚作假，钻政策的空子， 以各种理由申请减免税， 若税务机关审验把关不严， 或未进行实地核 查，就不能及时发现，出现税款流失；对纳税人的减免税申请不及时 答复、批准，因未按相关规定及时为纳税人办理涉税事宜，致使纳税 人的利益受到损害等等。 （二）税务检查、税务处罚中存在的执法风险 在对纳税人进行检查时， 不按规定程序和要求进行调查取证， 证据不能相互验证，证据不足就提前结案等。文书填写、送达不规范，文字表达不严密、 项目填写不齐全或不正确。 处罚引用的法律条款理由不充分或对政策的理解不透彻， 甚至法律的适用以及法律规范的援引存在错误，如无法定依据而实施执法行为（越权），适用或者援引的法律规范与法律事实之间没有关联性； 适用的法律规范与上位法相冲突等。执法行为程序违法，如执法步骤缺失或者顺序颠倒，应告知而未告知当事人享有的权益、 救济手段及有关执法信息； 未按法定形式送达法律文书等。 对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失； 在对纳税人作出补税或处罚决定时， 未能听取纳税人的陈述， 不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等等。 （三）税务人员素质引起的执法风险 税收执法人员在执法过程中， 未按照相关规定为纳税人、 扣缴义务人、检举人保密；在发票审验过程中，工作不认真，致使纳税人长期违规开具发票。 有的税收执法人员不精通法律法规， 不熟悉税收会计；不掌握税收政策，不了解企业情况，业务能力不足致使税收规范执法难度较大，从而影响执法水平。个别干部凭经验执法，对税法及相关法律的理解有偏差， 造成执法错误。 惰性引起的不作为而产生的 风险，如不能定期巡查， 漏征漏管户的管理跟不上， 缺乏有效监管等。甚至有个别的税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税 人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人。 （四）税收环境导致的执法风险 缺乏依法诚信纳税的风气， 纳税人对于自身有利的事情往往比较积极，而对于不涉及自身利益但有利于规范税收秩序、 提高税收管理效率的事情，往往不积极。 税收政策时常发生变化，执法人员难以迅速掌握，税收管理难以及时跟进到位。 政府部门过分强调税务机关的组织收入职能， 导致当前税务机关完成收入任务压力偏大， 同时税源又存在着从税收监管严的地区向税收监管松或相对自由的地区流动 的趋势，这就对税务机关如何在 “夹缝”中求生存的能力提出了考验。此外其他部门管理和监控的失位、 缺位也给税务机关执法带来很大的执法风险。 二、税收执法风险产生的原因分析 一是当前税收收法制环境尚不健全， 税收执法缺乏良好的税收法制环境的保障。综合性、基础性的税法尚未完全建立起来，使得税收执法活动缺乏完善、 严密的税收法律体系的支撑。 税收单行法没有充分表达其应有之义，各个税法本身应具备的功能尚未完整地表现出 来，而且相关法律法规配套解释滞后，都存在着某些内容不完善、可操作性差的缺陷。部分税收法律法规规定得过于概括、简略，给税务 工作人员理解税法留有较大的余地和空间， 赋予执法人员较大的税收执法权力，导致执法人员在行使职权时，对一些具体案件，定性起来难以准确把握，很难做到依法行政，从而导致行政风险的产生。 二是对税收执法风险的主观认识不足。 缺乏应有的风险和责任意识，实施管理行为的随意性较大。缺乏正确的执法理念、过硬的执法素质和应有的执法敏感度，对当前税收管理职能转变的认知能力不 足，以及长期以来形成的 官本位 思想和传统管理方式等， 具体体现为简化执法程序、超越执法权限或行政不作为、乱用自