无形资产的会计与税法差异分析.docxVIP

无形资产的会计与税法差异分析 《企业会计制度》规定： “无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为 管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。 ”对于无形资产的核算， 会计与税法 规定存在一定的差异，纳税人在申报企业所得税时，应按税法规定进行相应的纳税调整。 无形资产的计价 例一：2002年1月2日，A公司为首次发行股票而接受 B公司投入的一项专利权，该专 利权在B公司的账面价值为100万元，评估确认的价值为 150万元，法律规定的剩余使用年 限为 5年。 相关政策：《企业会计制度》规定： “投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作 为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资 方的账面价值作为实际成本” 。 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 （以下简称《细则》 ）规定：“投资者作 为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。 ” 差异分析：根据会计制度规定， A公司应按B公司的账面价值确定专利权的会计入账成 本为 100 万元。 税法对接受投资的无形资产不作区分，均以评估确认或者合同、协议约定的金额计价， 因此A公司应按评估价确认专利权的计税成本为 150万元。在使用年限内，每年该项专利权 会计摊销额将比计税摊销额少 10万元]（150- 100）- 5],即在2002年至2006年，应当每 年申报调减企业所得税应纳税所得额 10万元。 例二：C公司委托D公司开发一项非专利技术。 2003年7月1日，C公司向银行贷款100 万元支付给D公司作为开发费用。2004年1月1日，D公司开发成功并将非专利技术交付 C 公司使用。该非专利技术合同规定的使用年限为 4年。 （银行贷款年利率为 8％） 相关政策：《企业会计制度》 规定：“购入的无形资产， 按实际支付的价款作为实际成本” 。 国税发[ 2000] 84 号文件规定： “为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借 款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。 ” 差异分析：《企业会计制度》 只规定了购建固定资产发生的借款费用应当资本化， 对购建 无形资产发生的借款费用未作资本化要求。 因此，C公司购入非专利技术的入账成本应为 100 万元。 税法规定为购建无形资产而发生的贷款，购建期间发生的借款费用应当计入无形资产的 成本，因此，C公司2003年支付的借款费用 4万元（100X 8%- 12X 6）不得税前列支，应 调增应纳税所得额。同时， C公司应确认该非专利技术的计税成本为 104万元（100+ 4）,在 2004年至2007年摊销期内，C公司应当每年申报调减应纳税所得额 1万元[（104- 100） - 4] 例三：E公司自行开发一项专利权， 2002年、2003年分别支付各项开发费用 200万元， 300 万元。 2004 年 1 月 3 日， E 公司依法律程序申请取得专利权，并支付注册费等费用 20 万 元。该项专利权法律规定的使用年限为 10年。 相关政策：《企业会计制度》规定： “自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依 法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程 中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用 等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并 依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化” 。 《细则》规定，纳税人购置无形资产或自行开发无形资产（如专利权、商标权、著作权、 非专利技术等） ，不得直接扣除， 允许以摊销方式逐步扣除。 无形资产开发支出未形成资产的 部分准予扣除。 差异分析：按照《企业会计制度》的规定， E公司取得专利权的会计入账成本应为 20万 元。 税法规定无形资产的开发支出不得直接扣除，因此， E 公司在申报企业所得税时，应当 调增 2002 年度应纳税所得额 200 万元，调增 2003 年度应纳税所得额 300 万元。同时， E 公 司应确认该项专利权的计税成本为 520 万元(200＋ 300＋ 20)，并在摊销期内每年调减应纳税 所得额 50 万元](520 — 20)+ 10]。 需要注意的是，如果无形资产开发支出未形成资产，那么会计与税法的规定是一致的。 但是本例中专利权开发支出跨年度，在不能确认是否能够开发成功形成资产的情况下， 2002 年度发生的开发费用 200 万元仍然不得税前扣除， 应调增应纳税所得额。 如果 2003 年度确认 开发失败，不能形成资产，那么 2003 年开发费用 300 万元可以在税前列支，同时 2002 年发 生的开发